Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Pozyskiwanie używanych os Artykuł 258 ustęp 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Art. 258. Grupy (podgrupy) amortyzacji. Specyfika zaliczania nieruchomości podlegających amortyzacji do grup (podgrup) amortyzacji

sprawdzone dzisiaj
kod z dnia 28.01.2020
weszła w życie 01.01.2002

Nie ma nowych wersji artykułu, które nie weszły w życie.

Porównaj z wersją artykułu z dnia 01.01.2014 01.01.2013 01.01.2012 30.12.2010 01.01.2010 03.01.2009 23.01.2006 01.01.2002 01. 01/2002

Nieruchomość podlegająca amortyzacji dzieli się na grupy amortyzacyjne zgodnie z okresem jej użytkowania. Okres użytkowania to okres, w którym składnik środków trwałych lub składnik wartości niematerialnych służy realizacji celów działalności podatnika. Okres użytkowania jest określany przez podatnika niezależnie w dniu oddania tej nieruchomości podlegającej amortyzacji zgodnie z postanowieniami niniejszego artykułu i z uwzględnieniem klasyfikacji środków trwałych zatwierdzonej przez rząd Federacji Rosyjskiej.

Podatnikowi przysługuje prawo przedłużenia okresu użytkowania składnika aktywów trwałych po dniu oddania go do użytkowania, jeżeli po przebudowie, modernizacji lub ponownym wyposażeniu technicznym tego przedmiotu jego okres użytkowania uległ wydłużeniu. Jednocześnie wydłużenie okresu użytkowania środków trwałych może odbywać się w terminach ustalonych dla grupy amortyzacyjnej, w której taki środek trwały był wcześniej ujęty.

Jeżeli w wyniku przebudowy, modernizacji lub ponownego wyposażenia technicznego składnika środków trwałych jego okres użytkowania nie uległ wydłużeniu, podatnik przy naliczaniu amortyzacji uwzględnia pozostały okres użytkowania.

Inwestycje kapitałowe w oddane w leasing środki trwałe określone w art. 256 ust. 1 akapit pierwszy

inwestycje kapitałowe, których koszt jest zwracany leasingobiorcy przez leasingodawcę, są amortyzowane przez leasingodawcę w sposób określony w niniejszym rozdziale;
inwestycje kapitałowe dokonane przez leasingobiorcę za zgodą leasingodawcy, których koszt nie jest zwracany przez leasingodawcę, są amortyzowane przez leasingobiorcę w okresie trwania leasingu w oparciu o kwoty amortyzacji wyliczone z uwzględnieniem okresu użytkowania ustalonego dla dzierżawione pozycje środków trwałych lub inwestycje kapitałowe w te pozycje zgodnie z klasyfikacją środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Inwestycje kapitałowe w środki trwałe otrzymane na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie, określone w ustępie pierwszym ustępu 1 artykułu 256 niniejszego Kodeksu, są amortyzowane w następującej kolejności:

inwestycje kapitałowe, których koszty są zwracane organizacji-pożyczkobiorcy przez organizację-pożyczkodawcę, są amortyzowane przez organizację-pożyczkodawcę w sposób określony w niniejszym rozdziale;
inwestycje kapitałowe dokonane przez organizację pożyczającą za zgodą pożyczkodawcy, których koszt nie jest zwracany przez pożyczkodawcę, są amortyzowane przez organizację pożyczającą w okresie obowiązywania umowy nieodpłatnego użytkowania na podstawie kwot amortyzacji obliczonych z uwzględnieniem okres użytkowania określony dla otrzymanych środków trwałych lub inwestycji kapitałowych w te obiekty zgodnie z klasyfikacją środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Okres użytkowania przedmiotu wartości niematerialnych jest określany na podstawie ważności patentu, certyfikatu i (lub) innych ograniczeń dotyczących warunków korzystania z własności intelektualnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub obowiązującym ustawodawstwem zagranicznym stanu, a także na podstawie okresu użytkowania wartości niematerialnych wynikającego z odpowiednich umów. Dla wartości niematerialnych, dla których nie można określić okresu użytkowania przedmiotu wartości niematerialnych, stawki amortyzacyjne ustalane są na podstawie okresu użytkowania równego 10 lat (nie dłuższego jednak niż okres działalności podatnika).

W przypadku wartości niematerialnych określonych w punktach 1 - 3, 5 - 7 ustępu trzeciego ustępu 3 artykułu 257 niniejszego Kodeksu podatnik ma prawo do samodzielnego określenia okresu użytkowania, który nie może być krótszy niż dwa lata.

Właściwość podlegająca amortyzacji łączy się w następujące grupy amortyzacji:

pierwsza grupa - wszystkie mienie nietrwałe o okresie użytkowania od 1 do 2 lat włącznie;
druga grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 2 lat do 3 lat włącznie;
trzecia grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 3 lat do 5 lat włącznie;
czwarta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 5 lat do 7 lat włącznie;
piąta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie;
szósta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 10 lat do 15 lat włącznie;
siódma grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 15 lat do 20 lat włącznie;
grupa ósma - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 20 lat do 25 lat włącznie;
dziewiąta grupa - mienie o okresie użytkowania powyżej 25 lat do 30 lat włącznie;
dziesiąta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 30 lat.

Klasyfikacja środków trwałych wchodzących w skład grup amortyzacyjnych jest zatwierdzana przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Wartości niematerialne zalicza się do grup amortyzacyjnych w oparciu o okres użytkowania określony zgodnie z paragrafem 2 tego artykułu.

Dla tych rodzajów środków trwałych, które nie są wyszczególnione w grupach amortyzacyjnych, okres użytkowania ustala podatnik zgodnie ze specyfikacjami technicznymi lub zaleceniami producentów.

Organizacja nabywająca zużyty majątek trwały (w tym w formie wniesienia wkładu do kapitału docelowego (akcyjnego) lub w kolejności sukcesji przy reorganizacji podmiotów prawnych), w celu zastosowania metody amortyzacji liniowej dla tych obiektów, posiada prawo do ustalenia stawki amortyzacji tej nieruchomości z uwzględnieniem okresu użytkowania pomniejszonego o liczbę lat (miesięcy) eksploatacji tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli. Jednocześnie okres użytkowania tych środków trwałych można określić jako okres użytkowania ustalony przez poprzedniego właściciela tych środków trwałych, pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzedniego właściciela.

Jeżeli okres faktycznego użytkowania tego środka trwałego przez poprzednich właścicieli okaże się równy jego okresowi użytkowania, określony przez klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej zgodnie z niniejszym rozdziałem, lub przekracza ten okres, Podatnik ma prawo do samodzielnego określenia okresu użytkowania tego środka trwałego, biorąc pod uwagę wymagania bezpieczeństwa i inne czynniki.

W przypadku przedmiotów podlegających amortyzacji określonych w art. 259 ust. 3 akapit pierwszy niniejszego Kodeksu amortyzacja jest naliczana osobno dla każdego przedmiotu majątku zgodnie z jego okresem użytkowania w sposób określony w niniejszym rozdziale.

Do celów niniejszego rozdziału majątek podlegający amortyzacji uwzględnia się według kosztu początkowego ustalonego zgodnie z art. 257 niniejszego kodeksu, chyba że niniejszy rozdział stanowi inaczej.

Podatnik ma prawo, o ile niniejszy rozdział nie stanowi inaczej, zaliczyć do kosztów okresu sprawozdawczego (podatkowego) koszt inwestycji kapitałowych w wysokości nie większej niż 10 proc. (nie więcej niż 30 proc. - w stosunku do stałych aktywa należące do trzeciej – siódmej grupy amortyzacyjnej) początkowego kosztu środków trwałych (z wyjątkiem środków trwałych otrzymanych bezpłatnie), a także nie więcej niż 10 proc. (nie więcej niż 30 proc. – w stosunku do środków trwałych). aktywa należące do trzeciej - siódmej grupy amortyzacyjnej) wydatków poniesionych w przypadku ukończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji, ponownego wyposażenia technicznego, częściowej likwidacji środków trwałych i których kwoty ustala się zgodnie z art. 257 niniejszego Kodeksu .

W przypadku skorzystania przez podatnika z tego prawa odpowiednie środki trwałe po oddaniu do eksploatacji zaliczane są do grup (podgrup) amortyzacji po ich pierwotnym koszcie pomniejszonym o nie więcej niż 10 proc. (nie więcej niż 30 proc. - w stosunku do środków trwałych należących do do trzeciej - siódmej grupy amortyzacji) koszt początkowy ujęty w wydatkach okresu sprawozdawczego (podatkowego) oraz kwoty, o które zmienia się koszt początkowy obiektów w przypadku ukończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji, ponownego wyposażenia technicznego , częściowa likwidacja obiektów jest uwzględniana w całkowitym bilansie grup (podgrup) amortyzacji ( zmiana początkowego kosztu obiektów, których amortyzację oblicza się metodą liniową zgodnie z art. 259 niniejszego Kodeksu) minus nie więcej niż 10 proc. (nie więcej niż 30 proc. – w odniesieniu do środków trwałych należących do trzeciej – siódmej grupy amortyzacji) tych kwot.

W przypadku, gdy środek trwały, do którego zastosowano przepisy ust. wydatki następnego okresu sprawozdawczego (podatkowego) zgodnie z akapitem drugim niniejszego paragrafu podlegają zaliczeniu do przychodów nieoperacyjnych w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym dokonano takiej sprzedaży.

Nieruchomość otrzymana (przeniesiona) do leasingu finansowego na podstawie umowy leasingu finansowego (umowy leasingu) zaliczana jest do odpowiedniej grupy (podgrupy) amortyzacji przez stronę, dla której należy tę nieruchomość rozliczać zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego (leasingu). umowa).

Używane nieruchomości podlegające amortyzacji nabyte przez organizację są zaliczane do grupy (podgrupy) amortyzacji, w której zostały uwzględnione od poprzedniego właściciela.

Jeżeli organizacja, która ustanowiła w swojej polityce rachunkowości stosowanie nieliniowej metody amortyzacji, stosuje współczynniki zwiększające (zmniejszające) stawki amortyzacji zgodnie z art. 259 ust. 3 niniejszego Kodeksu i (lub) ponosi wydatki na badania naukowe i (lub) eksperymentalne projekt, przewidziany w art. 262 ust. grupy amortyzacyjnej i rozliczania takich grup i podgrup amortyzacji prowadzonych odrębnie. Do takich podgrup odnoszą się wszelkie zasady tworzenia lub likwidacji grupy, zwiększania lub zmniejszania łącznego salda grupy, do których stosuje się stawkę amortyzacyjną skorygowaną współczynnikiem rosnącym (zmniejszającym).

Zastosowanie rosnących (zmniejszających) współczynników do stawek amortyzacyjnych dla podlegających amortyzacji obiektów majątkowych pociąga za sobą odpowiednie zmniejszenie (wzrost) okresu użytkowania takich obiektów. Jednocześnie podgrupy amortyzacyjne dla obiektów majątku podlegającego amortyzacji, do których stawek amortyzacyjnych stosuje się współczynniki zwiększające (zmniejszające) tworzy się w ramach grupy amortyzacyjnej na podstawie okresu użytkowania określonego przez klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej, bez uwzględnienia jego wzrostu (spadku).

Inne artykuły sekcji

Artykuł 284.4. Cechy zastosowania stawki podatku do podstawy opodatkowania określonej przez podatników, którzy otrzymali status rezydenta terytorium szybkiego rozwoju społeczno-gospodarczego zgodnie z ustawą federalną „Na terytoriach szybkiego rozwoju społeczno-gospodarczego w Rosji Federacji” lub status rezydenta wolnego portu Władywostok zgodnie z ustawą federalną „O wolnym porcie Władywostok”

Pytanie: ... Zgodnie z ust. 7 art. 258 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnik nabywający używane środki trwałe, w celu obliczenia amortyzacji przy obliczaniu podatku dochodowego, ma prawo do ustalenia stawki amortyzacji, biorąc pod uwagę okres użytkowania pomniejszony o liczbę lat eksploatacja środków trwałych przez poprzednich właścicieli. Czy ta zasada obowiązuje, jeśli okres użytkowania środków trwałych został błędnie określony przez poprzedniego właściciela? (Konsultacje eksperckie, 2009)

Pytanie: Zgodnie z ust. 7 art. 258 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w wydaniu obowiązującym od 01.01.2009, podatnik nabywający używane środki trwałe, w celu zastosowania metody amortyzacji liniowej przy obliczaniu podatku dochodowego, ma prawo do ustalenia stawki amortyzacyjnej dla tych środków trwałych. obiektów, biorąc pod uwagę okres użytkowania skrócony o liczbę lat (miesięcy) ich eksploatacji przez poprzednich właścicieli. Czy zasada ta ma zastosowanie, jeżeli okres użytkowania składnika środków trwałych został błędnie określony przez poprzedniego właściciela?
Odpowiedź: Zgodnie z ust. 7 art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionej po wejściu w życie ustawy federalnej z dnia 26 listopada 2008 r. N 224-FZ (dalej - ustawa N 224-FZ)) organizacja nabywająca używane środki trwałe (w tym w forma wkładu w kapitał docelowy (zapasowy) lub w kolejności dziedziczenia w reorganizacji podmiotów prawnych), w celu zastosowania metody amortyzacji liniowej dla tych obiektów, prawo do ustalenia stawki amortyzacyjnej dla tego majątku, biorąc pod uwagę okres użytkowania, pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) eksploatacji tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli. Jednocześnie okres użytkowania tych środków trwałych można określić jako okres użytkowania ustalony przez poprzedniego właściciela tych środków trwałych, pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzedniego właściciela.
Jeżeli okres faktycznego użytkowania tego środka trwałego przez poprzednich właścicieli okaże się równy jego okresowi użytkowania, określony przez Klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej zgodnie z rozdz. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej lub przekroczenie tego okresu, podatnik ma prawo do samodzielnego określenia okresu użytkowania tego środka trwałego, biorąc pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki.
Okres użytkowania to okres, w którym przedmiot środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych służy realizacji celów działalności podatnika. Okres użytkowania jest określany przez podatnika niezależnie w dniu oddania tej nieruchomości podlegającej amortyzacji zgodnie z przepisami art. 258 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i z uwzględnieniem Klasyfikacji środków trwałych zatwierdzonej przez Rząd Federacji Rosyjskiej (klauzula 1 art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą N 224-FZ).
Przepisy te wchodzą w życie 1 stycznia 2009 r. (klauzula 1, art. 9 ustawy N 224-FZ).
Należy zauważyć, że do 2009 r. podobny przepis był zawarty w ust. 12 art. 259 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 53 z dnia 12 października 2006 r. wyjaśniło, że praktyka sądowa rozstrzygania sporów podatkowych opiera się na domniemaniu dobrej wiary podatników i innych uczestników stosunków prawnych w sferze gospodarczej . W tym zakresie przyjmuje się, że działania podatnika skutkujące uzyskaniem korzyści podatkowych są ekonomicznie uzasadnione, a informacje zawarte w zeznaniu podatkowym i sprawozdaniu finansowym są rzetelne.
Art. 10 tego dekretu stanowi, że fakt naruszenia przez kontrahenta podatnika swoich zobowiązań podatkowych nie jest sam w sobie dowodem, że podatnik otrzymał nieuzasadnioną korzyść podatkową. Korzyść podatkową można uznać za nieuzasadnioną, jeżeli organ podatkowy wykaże, że podatnik działał bez należytej staranności i ostrożności, a powinien był wiedzieć o naruszeniach popełnionych przez kontrahenta, w szczególności ze względu na stosunek współzależności lub powiązania podatnika z kontrahenta.
Na podstawie powyższego podatnik musi zażądać od poprzedniego właściciela (poprzednich właścicieli) przedmiotu środka trwałego wszystkich niezbędnych dokumentów pierwotnych, ocenić je pod kątem naruszenia okresu użytkowania używanego przedmiotu środka trwałego.
W przypadku stwierdzenia istnienia takich naruszeń podatnik, aby uniknąć uzyskania nieuzasadnionych korzyści podatkowych, musi samodzielnie określić okres użytkowania środka trwałego, aw tym przypadku zasadę ustanowioną w ust. 7 art. . 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionej ustawą N 224-FZ) nie ma zastosowania.
Ponadto wydaje się, że podatnik powinien utrwalić tę procedurę w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.
LL Gorshkova
Centrum Metodologii Rachunkowości
i opodatkowanie
27.01.2009

(zmieniona ustawą federalną nr 224-FZ z dnia 26 listopada 2008 r.)

1. Majątek podlegający amortyzacji dzieli się na grupy amortyzacyjne zgodnie z okresem użytkowania. Okres użytkowania to okres, w którym przedmiot środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych służy realizacji celów działalności podatnika. Okres użytkowania jest określany przez podatnika niezależnie w dniu oddania tej nieruchomości podlegającej amortyzacji zgodnie z postanowieniami niniejszego artykułu i z uwzględnieniem klasyfikacji środków trwałych zatwierdzonej przez rząd Federacji Rosyjskiej.

Inwestycje kapitałowe w przedmioty leasingu środków trwałych, określone w art. 256 ust. 1 akapit pierwszy niniejszego Kodeksu, są amortyzowane w następującej kolejności:

inwestycje kapitałowe, których koszt jest zwracany leasingobiorcy przez leasingodawcę, są amortyzowane przez leasingodawcę w sposób określony w niniejszym rozdziale;

inwestycje kapitałowe dokonane przez leasingobiorcę za zgodą leasingodawcy, których koszt nie jest zwracany przez leasingodawcę, są amortyzowane przez leasingobiorcę w okresie trwania leasingu w oparciu o kwoty amortyzacji wyliczone z uwzględnieniem okresu użytkowania ustalonego dla dzierżawione pozycje środków trwałych lub inwestycje kapitałowe w te pozycje zgodnie z klasyfikacją środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

inwestycje kapitałowe, których koszty są zwracane organizacji-pożyczkobiorcy przez organizację-pożyczkodawcę, są amortyzowane przez organizację-pożyczkodawcę w sposób określony w niniejszym rozdziale;

inwestycje kapitałowe dokonane przez organizację pożyczającą za zgodą pożyczkodawcy, których koszt nie jest zwracany przez pożyczkodawcę, są amortyzowane przez organizację pożyczającą w okresie obowiązywania umowy nieodpłatnego użytkowania na podstawie kwot amortyzacji obliczonych z uwzględnieniem okres użytkowania określony dla otrzymanych środków trwałych lub inwestycji kapitałowych w te obiekty zgodnie z klasyfikacją środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

(zmieniona ustawą federalną nr 281-FZ z dnia 25 listopada 2009 r.)

2. Określenie okresu użytkowania przedmiotu wartości niematerialnych opiera się na ważności patentu, certyfikatu i (lub) innych ograniczeń dotyczących warunków korzystania z własności intelektualnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub obowiązującym ustawodawstwem obcego państwa, a także na podstawie okresu użytkowania wartości niematerialnych określonego w odpowiednich umowach. Dla wartości niematerialnych, dla których nie można określić okresu użytkowania przedmiotu wartości niematerialnych, stawki amortyzacyjne ustalane są na podstawie okresu użytkowania równego 10 lat (nie dłuższego jednak niż okres działalności podatnika).

(paragraf został wprowadzony ustawą federalną nr 395-FZ z dnia 28 grudnia 2010 r., zmienioną ustawą federalną nr 215-FZ z dnia 23 lipca 2013 r.)

3. Majątek podlegający amortyzacji łączy się w następujące grupy amortyzacji:

pierwsza grupa - wszystkie mienie nietrwałe o okresie użytkowania od 1 do 2 lat włącznie;

druga grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 2 lat do 3 lat włącznie;

trzecia grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 3 lat do 5 lat włącznie;

czwarta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 5 lat do 7 lat włącznie;

piąta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie;

szósta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 10 lat do 15 lat włącznie;

siódma grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 15 lat do 20 lat włącznie;

grupa ósma - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 20 lat do 25 lat włącznie;

dziewiąta grupa - mienie o okresie użytkowania powyżej 25 lat do 30 lat włącznie;

dziesiąta grupa - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 30 lat.

4. Kwalifikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacyjnych zatwierdza Rząd Federacji Rosyjskiej.

5. Wartości niematerialne zalicza się do grup amortyzacyjnych na podstawie okresu użytkowania ustalonego zgodnie z paragrafem 2 niniejszego artykułu.

6. Dla tych rodzajów środków trwałych, które nie są wyszczególnione w grupach amortyzacyjnych, okres użytkowania ustala podatnik zgodnie ze specyfikacjami lub zaleceniami producentów.

7. Organizacja nabywająca zużyty majątek trwały (w tym w formie dopłaty do kapitału docelowego (rezerwowego) lub w kolejności sukcesji w ramach reorganizacji podmiotów prawnych), w celu zastosowania metody amortyzacji liniowej dla tych obiektów , ma prawo do ustalenia stawki amortyzacyjnej według tej nieruchomości, biorąc pod uwagę okres użytkowania pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) eksploatacji tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli. Jednocześnie okres użytkowania tych środków trwałych można określić jako okres użytkowania ustalony przez poprzedniego właściciela tych środków trwałych, pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzedniego właściciela.

8. W przypadku przedmiotów podlegających amortyzacji określonych w ustępie 1 punktu 3 artykułu 259 niniejszego Kodeksu amortyzację nalicza się osobno dla każdego przedmiotu majątku zgodnie z jego okresem użytkowania w sposób określony w niniejszym rozdziale.

9. Do celów niniejszego rozdziału majątek podlegający amortyzacji rejestruje się według kosztu początkowego, ustalonego zgodnie z art. 257 niniejszego kodeksu, chyba że niniejszy rozdział stanowi inaczej.

(zmieniona ustawą federalną nr 335-FZ z dnia 27 listopada 2017 r.)

(zmieniona ustawą federalną nr 206-FZ z dnia 29 listopada 2012 r.)

10. Nieruchomość otrzymana (przeniesiona) do leasingu finansowego na podstawie umowy leasingu finansowego (umowy leasingu) zalicza się do odpowiedniej grupy (podgrupy) amortyzacji przez stronę, dla której należy tę nieruchomość wycenić zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego (umowa leasingu).

12. Przedmioty amortyzacji nabyte przez organizację, które były w użyciu, zalicza się do grupy (podgrupy) amortyzacji, do której zostały zaliczone od poprzedniego właściciela.

13. Jeżeli organizacja, która ustanowiła w swojej polityce rachunkowości stosowanie nieliniowej metody amortyzacji, stosuje współczynniki zwiększające (redukujące) do stawek amortyzacji zgodnie z art. 259 ust. 3 niniejszego Kodeksu i (lub) ponosi wydatki na badania naukowe i (lub ) eksperymentalne opracowania projektowe przewidziane w art. 262 ust. podgrupy w ramach grupy amortyzacyjnej i rozliczanie takich grup i podgrup amortyzacji jest prowadzone oddzielnie. Do takich podgrup odnoszą się wszelkie zasady tworzenia lub likwidacji grupy, zwiększania lub zmniejszania łącznego salda grupy, do których stosuje się stawkę amortyzacyjną skorygowaną współczynnikiem rosnącym (zmniejszającym).

(Zmieniona ustawą federalną nr 132-FZ z dnia 7 czerwca 2011 r.)

Na podstawie ust. 12 art. 258 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, nabyta nieruchomość podlegająca amortyzacji, która była używana przez poprzedniego właściciela, powinna być uwzględniona w rachunkowości podatkowej nowego właściciela w tej samej grupie amortyzacyjnej, co poprzedni właściciel. środka trwałego od byłego właściciela, stwierdzono błąd w klasyfikacji środka trwałego: tj. . Według klasyfikatora zakupiony sprzęt powinien należeć do IV grupy amortyzacyjnej z okresem użytkowania od 5 do 7 lat i nie powinien mieć wartości rezydualnej (rozpoczęcie eksploatacji tego sprzętu przez byłego właściciela w 2008 roku), oraz przez poprzedniego właściciela sprzęt ten został dostarczony do księgowości jako konstrukcja i przypisany do 9 grupy z okresem użytkowania od 25 do 30 lat. W akcie przyjęcia przeniesienia od poprzedniego właściciela jest to wskazane w księdze. rachunkowości i rachunkowości podatkowej, wartość rezydualna środka trwałego wynosi 900 tr. i pozostały okres amortyzacji Pytanie: Czy nowy właściciel może przyjąć środek trwały w wartości rezydualnej do rozliczenia we właściwej grupie amortyzacyjnej, a jeśli nie, to jak zaksięgować taki środek trwały u nowego właściciela w rachunkowości podatkowej?

Istnieje również arbitraż odwrotny i wyjaśnienia (LIST FTS OF THE RUSSIA ZA MOSKWA z dnia 26 kwietnia 2010 r. nr 16-15/ [e-mail chroniony] Odbiór majątku w wyniku reorganizacji, ROZPORZĄDZENIE FAS PO z dnia 24.10.2013 nr A65-24092/2012, F06-9156/2013)

Bardziej słuszne byłoby przypisanie środków trwałych do grupy amortyzacji określonej przez byłego właściciela

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh

Okres użytkowania w określonych warunkach może zostać skrócony o okres, w którym była już eksploatowana. Jednocześnie należy pamiętać, że dla rachunkowości i rachunkowości podatkowej obowiązują inne zasady.

Do celów podatkowych okres użytkowania określany jest na podstawie zatwierdzonej Klasyfikacji. Ponadto, jeżeli nabyty środek trwały był wcześniej używany, to przy obliczaniu amortyzacji metodą liniową okres użytkowania można skrócić o okres użytkowania poprzedniego właściciela.* Takie wskazanie znajduje się w paragrafie 7.

Przy metodzie nieliniowej środek trwały będący w eksploatacji zaliczany jest do grupy amortyzacji, w której został uwzględniony od poprzedniego właściciela. Oznacza to, że okres użytkowania nie ulega skróceniu. Wynika to z art. 258 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

w księgowości okres użytkowania środka trwałego jest określany przez organizację niezależnie, biorąc pod uwagę kryteria wymienione w paragrafie 20 PBU 6/01. Jest to również określone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 marca 2006 r. Nr 03-06-01-04 / 77. Formalnie nie przewiduje skrócenia okresu użytkowania o okres użytkowania poprzedniego właściciela. Jednak ten paragraf mówi, że okres użytkowania należy określić z uwzględnieniem oczekiwanej fizycznej amortyzacji środka trwałego. Dlatego okres użytkowania można ustawić tak samo, jak w rachunkowości podatkowej. Oznacza to skrócenie okresu eksploatacji poprzedniego właściciela - metodą liniową lub pozostawienie go bez zmian - metodą nieliniową. W takim przypadku wybrany okres użytkowania przedmiotu środka trwałego jest ustalany na zlecenie kierownika, sporządzone w dowolnej formie.

Od tej reguły są wyjątki. W rachunkowości organizacja może ustalić okres użytkowania na podstawie Klasyfikacji przewidzianej dla rachunkowości podatkowej (ust. 1 ust. 1 dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1). Organizacja powinna ustalić tę opcję w polityce rachunkowości dla celów księgowych. W takim przypadku przy nabywaniu środka trwałego, który był w eksploatacji, okres użytkowania w rachunkowości i rachunkowości podatkowej może się nie pokrywać, nawet jeśli stosuje się metodę liniową. W rezultacie pojawią się przejściowe różnice w rachunkowości organizacji (paragraf 8 PBU 18/02).

Główny księgowy radzi: jeśli obliczasz amortyzację w rachunkowości podatkowej metodą liniową, w polityce rachunkowości dla celów rachunkowości ustal, że okres użytkowania nowych środków trwałych jest ustalany zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną dekretem rządu Federacja Rosyjska z dnia 1 stycznia 2002 r. Nr 1, dla używanych - zgodnie z klauzulą 20 PBU 6/01. Takie sformułowanie pozwoli uniknąć przejściowych różnic. W przypadku stosowania metody nieliniowej w rachunkowości podatkowej, w rachunkowości zaleca się poleganie wyłącznie na Klasyfikacji zatwierdzonej dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1.

Siergiej Razgulin,

p.o. radcy stanu Federacji Rosyjskiej III klasy

2. LIST MINISTERSTWA FINANSÓW ROSJI z dnia 18 marca 2011 nr 03-03-06/1/144

W sprawie rozliczania nieruchomości podlegających amortyzacji do celów podatku od zysków

« Pytanie:
Zgodnie z umową o zamianę strony w zobowiązaniach w umowie leasingu wszystkie prawa i obowiązki zostały przeniesione na naszą firmę z poprzedniego leasingobiorcy. Zgodnie z warunkami umowy przedmiot leasingu (samochód VOLGA) jest ujmowany w bilansie leasingobiorcy. Zgodnie z umową nasza organizacja zobowiązała się do spłaty należności byłego dzierżawcy w wysokości 100 742,60 rubli. (w tzw. VAT 15 367,52 rubli) oraz za zapłatę pozostałych opłat leasingowych w wysokości 54 930,80 rubli. (w tym VAT 8379,27 rubli). W efekcie łączna kwota naszych zobowiązań wyniosła 155 673,40 rubli, w tym VAT 23 746,79 rubli.
Od byłego dzierżawcy otrzymaliśmy akt przyjęcia i przekazania przedmiotu środka trwałego OS-1. Zgodnie z tą ustawą dotychczasowy najemca przypisał samochód do 5 (piątej) grupy amortyzacji. Na podstawie dokumentacji technicznej samochód ten należy do 3 (trzeciej) grupy amortyzacji.
Ponadto były dzierżawca przekazał nam rejestr podatkowy informacji o przedmiocie środka trwałego, zgodnie z którym wartość rezydualna samochodu w rachunkowości podatkowej wynosi 236 785,00 rubli bez VAT.
W związku z powyższym prosimy o udzielenie pisemnej odpowiedzi na poniższe pytania w celu prawidłowego stosowania przepisów podatkowych.
1. Czy akceptując ten środek trwały w naszym bilansie, możemy przypisać go do prawidłowej 3 (trzeciej) grupy amortyzacji i ustawić okres użytkowania według tej grupy pomniejszony o czas rzeczywistej eksploatacji z poprzednim leasingobiorcą dla celów księgowych i rachunkowość podatkowa? A może powinniśmy zacząć od błędnych danych poprzedniego najemcy?
2. Po jakim koszcie początkowym powinniśmy przyjąć samochód w rozliczeniu podatkowym w bilansie:
A) w wysokości naszych rzeczywistych kosztów równych 131 926,61 rubli. (155673,40 rubli - VAT 23746,79 rubli);
B) w wartości rezydualnej, zgodnie z ewidencją podatkową leasingobiorcy, równej 23 678,00 rubli?

Departament Polityki Podatkowej i Taryf Celnych rozpatrzył pismo w sprawie rozliczania majątku podlegającego amortyzacji do celów podatku od zysków i informuje, co następuje.
Zgodnie z paragrafem 11.4 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 marca 2005 r. N 45n wnioski od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców dotyczące oceny konkretnych sytuacji ekonomicznych nie są rozpatrywane przez Departament.
Raportujemy w tym samym czasie.
W rachunkowości podatkowej koszt początkowy środka trwałego definiuje się jako sumę kosztów jego nabycia, budowy, wytworzenia, dostawy i doprowadzenia do stanu zdatności do użytkowania, pomniejszoną o podatek VAT i akcyzę. Zostało to określone w art. 257 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej). Określona procedura tworzenia kosztu początkowego dotyczy zarówno nowych środków trwałych, jak i tych, które były w eksploatacji.
Zgodnie z art. 258 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nieruchomość podlegająca amortyzacji jest rozdzielana między grupy amortyzacyjne zgodnie z okresem użytkowania. Okres użytkowania jest określany przez podatnika niezależnie w dniu oddania tej nieruchomości podlegającej amortyzacji, z zastrzeżeniem klasyfikacji środków trwałych zatwierdzonej przez rząd Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z art. 258 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, dla tych rodzajów środków trwałych, które nie są wskazane w grupach amortyzacyjnych, okres użytkowania ustala podatnik zgodnie ze specyfikacjami technicznymi lub zaleceniami producentów.
Zgodnie z art. 258 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja nabywająca używane środki trwałe (w tym w formie wkładu do kapitału docelowego (rezerwowego) lub w drodze dziedziczenia w reorganizacji osób prawnych) , w celu zastosowania metody liniowej amortyzacji dla tych obiektów mają prawo do ustalenia stawki amortyzacyjnej dla tej nieruchomości, z uwzględnieniem okresu użytkowania, pomniejszonego o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości o poprzednie właściciele.
Okres eksploatacji nieruchomości przez poprzedniego właściciela musi być udokumentowany. Jeżeli okres eksploatacji środka trwałego przez poprzedniego właściciela nie może być udokumentowany, wówczas okres użytkowania takiego środka trwałego ustala się w sposób ogólny.
Jeżeli okres faktycznego użytkowania tego środka trwałego przez poprzednich właścicieli okaże się równy jego okresowi użytkowania, określony przez klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną przez rząd Federacji Rosyjskiej zgodnie z rozdziałem 25 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska lub po przekroczeniu tego okresu podatnik ma prawo do samodzielnego określenia okresu użytkowania tego środka trwałego, biorąc pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki.
Mając na uwadze powyższe, podatnik (dzierżawca) ma prawo zaliczyć w swoim bilansie składnik środków trwałych do grupy amortyzacji, do której ta pozycja należy, i ustalić okres użytkowania według tej grupy, uwzględniając udokumentowane okres eksploatacji tej nieruchomości przez poprzedniego najemcę.*”

Zastępca Dyrektora
Dział
SV Razgulin

3. Uchwała IX Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 28 marca 2013 r. nr 09AP-7684/2013

„Jednym z rodzajów środków trwałych akceptowanych przez CJSC Sberbank Leasing do rozliczania w ramach tych umów są czteroosiowe cysterny do lekkich produktów naftowych. Zgodnie z przedłożonymi dokumentami poprzedni właściciel przypisał te środki trwałe do VII grupy amortyzacyjnej. Te środki trwałe zostały przypisane przez CJSC „Sberbank Leasing” również do 7. grupy amortyzacji i zarejestrowane w oddziale zachodniosyberyjskim.

Ustalony przez poprzedniego właściciela okres użytkowania podaje sąd pierwszej instancji w tabeli w zaskarżonym postanowieniu.

Koszty podatku dochodowego podatnika obejmują kwotę składki amortyzacyjnej w wysokości 30% w wysokości 5.173.547 dla tych środków trwałych.

Jednocześnie cysterny olejowe i benzynowe z kodem OKOF, zgodnie z dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.2002 nr 1 „W sprawie klasyfikacji środków trwałych wchodzących w skład grup amortyzacyjnych” należą do 9. amortyzacji Grupa.

Jak słusznie zauważył sąd pierwszej instancji, fakt, że poprzedni właściciel błędnie odniósł się do 7. grupy amortyzacyjnej, nie daje podstaw do naliczenia amortyzacji przez CJSC Sberbank Leasing na podstawie błędnych danych.*”

4. LIST FTS ROSJI DLA MOSKWY Nr 16-15 z dnia 26 kwietnia 2010 r./ [e-mail chroniony]

Odbiór majątku w wyniku reorganizacji

« Pytanie: W wyniku reorganizacji w formie połączenia organizacji zależnej, organizacja spadkobierczyni otrzymała majątek na podstawie aktu przewłaszczenia. Jaka jest procedura księgowa do celów podatkowych z tytułu amortyzacji otrzymanej nieruchomości, w tym nieruchomości o wartości rezydualnej mniejszej niż 20 000 rubli?

Odpowiadać:

Tak więc w przypadku metody liniowej stawkę amortyzacji środków trwałych otrzymanych przez zreorganizowaną organizację w kolejności sukcesji ustala się z uwzględnieniem ich okresu użytkowania, określonego przez organizację powiązaną, pomniejszonego o liczbę lat (miesięcy) funkcjonowanie tej własności tej (przyłączonej) organizacji. Jednocześnie zmiana grupy amortyzacji dla niektórych rodzajów majątku podlegającego amortyzacji jest sprzeczna z art. 258 ust. 12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.*

W związku z tym organizacja następczyni nie jest uprawniona do jednoczesnego uwzględniania w strukturze kosztów materiałowych kosztu majątku o pozostałym okresie użytkowania krótszym niż 12 miesięcy lub wartości rezydualnej mniejszej niż 20 000 rubli. w dniu jego uruchomienia zgodnie z art. 254 ust. 1 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Powód: pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 maja 2005 r. Nr 07-05-06 / 138 z dnia 1 kwietnia 2008 r. Nr 03-03-06 / 1/241 i z dnia 16 lipca 2009 r. Nr 03 -03-06 / 2/141.

Zastępca szefa
Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy
doradca państwa
służba cywilna
RF 1 klasa
JAKIŚ. Czugunowa

5. ROZPORZĄDZENIE FAS PO z dnia 24.10.2013 nr A65-24092/2012, F06-9156/2013

« Zgodnie z art. 258 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja nabywająca używane środki trwałe, w celu zastosowania metody amortyzacji liniowej dla tych obiektów, ma prawo do określenia stawki amortyzacji dla tej nieruchomości, z uwzględnieniem okresu użytkowania, pomniejszonego o liczbę lat (miesięcy) eksploatacji nieruchomości przez poprzednich właścicieli. Jednocześnie okres użytkowania tych środków trwałych można określić jako okres użytkowania ustalony przez poprzedniego właściciela tych środków trwałych, pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzedniego właściciela.

Paragraf 12 art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia zasadę, zgodnie z którą zużyte mienie podlegające amortyzacji nabyte przez organizację jest zaliczane do grupy (podgrupy) amortyzacji, do której zostały włączone od poprzedniego właściciela.

W konsekwencji sądy doszły do słusznego wniosku, że skarżący, stosując metodę amortyzacji liniowej zgodnie ze swoją polityką rachunkowości, słusznie przypisał nabyte środki trwałe będące w użyciu do grup amortyzacyjnych, do których zostały przypisane przez poprzedniego właściciela . Okresy użytkowania ustalone przez wnioskodawcę dla nabytych środków trwałych mieszczą się w granicach odpowiednich grup amortyzacji.

Argumenty inspektoratu dotyczące konieczności sprawdzenia i skorygowania okresów użytkowania ustalonych przez poprzedniego właściciela przy nabywaniu używanych środków trwałych nie zostały zgodnie z prawem przyjęte, ponieważ taki obowiązek nie jest ustanowiony przez przepisy podatkowe. * ”

Kod podatkowy, N 117-FZ | Sztuka. 258 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

Artykuł 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Grupy amortyzacji (podgrupy). Specyfika zaliczania nieruchomości podlegających amortyzacji do grup (podgrup) amortyzacji (aktualna wersja)