Articolo 258. Gruppi di ammortamento (sottogruppi). Funzionalità di inclusione della proprietà ammortizzabile nei gruppi di ammortamento (sottogruppi)

• controllato oggi
• codice del 28 gennaio 2020
• entrato in vigore il 01/01/2002

Non ci sono nuovi articoli che non siano entrati in vigore.

Confrontare con l'edizione dell'articolo del 01/01/2014 01/01/2013 01/01/2012 30/12/2010 01/01/2010 01/03/2009 23/01/2006 01/06/2002 01/ 01/2002

Gli immobili ammortizzabili sono distribuiti tra i gruppi di ammortamento in base alla loro vita utile. La vita utile è il periodo durante il quale un elemento delle immobilizzazioni o un elemento delle attività immateriali serve a soddisfare gli obiettivi delle attività del contribuente. La vita utile è determinata dal contribuente indipendentemente dalla data di messa in servizio di tale bene ammortizzabile secondo quanto previsto dal presente articolo e tenendo conto della classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo Federazione Russa.

Il contribuente ha il diritto di aumentare la vita utile di un'immobilizzazione dopo la data della sua messa in servizio se, dopo la ricostruzione, l'ammodernamento o riequipaggiamento tecnico di un tale oggetto, la sua vita utile è aumentata. In questo caso, l'aumento della vita utile delle immobilizzazioni può essere effettuato entro i limiti temporali stabiliti per il gruppo di ammortamento in cui tali immobilizzazioni erano precedentemente incluse.

Se, a seguito della ricostruzione, ammodernamento o riattrezzamento tecnico di un bene patrimoniale, la sua vita utile non è aumentata, il contribuente tiene conto della vita utile residua nel calcolo dell'ammortamento.

Investimenti di capitale in beni immobilizzati in leasing indicati nel primo comma dell'articolo 256

• gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato al locatario dal locatore, sono ammortizzati dal locatore secondo le modalità stabilite dal presente capitolo;
• gli investimenti di capitale effettuati dal locatario con il consenso del locatore, il cui costo non è rimborsato dal locatore, sono ammortizzati dal locatario durante la durata del contratto di locazione sulla base di importi di ammortamento calcolati tenendo conto della vita utile determinata per il contratto di locazione immobilizzazioni o per investimenti di capitale in questi oggetti secondo la classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

Gli investimenti in immobilizzazioni ricevuti in base a un contratto di uso gratuito, indicati nell'articolo 256, paragrafo 1, primo comma, del presente Codice, sono ammortizzati nel seguente ordine:

• gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato all'organizzazione mutuataria dall'organizzazione prestatrice, sono ammortizzati dall'organizzazione mutuante secondo le modalità stabilite dal presente capitolo;
• gli investimenti di capitale effettuati dall'organizzazione mutuataria con il consenso dell'organizzazione mutuante, il cui costo non è rimborsato dall'organizzazione mutuante, vengono ammortizzati dall'organizzazione mutuataria durante la durata del contratto per uso gratuito sulla base degli importi di ammortamento calcolati tenendo conto la vita utile determinata per le immobilizzazioni ricevute o per gli investimenti di capitale in oggetti specifici in conformità con la classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

La vita utile di un oggetto di attività immateriali è determinata in base al periodo di validità di un brevetto, certificato e (o) altre restrizioni sui termini di utilizzo degli oggetti di proprietà intellettuale in conformità con la legislazione della Federazione Russa o la legislazione applicabile di uno Stato estero, nonché sulla base della vita utile delle attività immateriali determinata da relativi accordi. Per le attività immateriali per le quali non è possibile determinare la vita utile dell'attività immateriale, le aliquote di ammortamento sono stabilite sulla base di una vita utile di 10 anni (ma non superiore al periodo di attività del contribuente).

Per le attività immateriali indicate nei commi 1 - 3, 5 - 7 del terzo comma dell'articolo 257 del presente Codice, il contribuente ha il diritto di determinarne autonomamente la vita utile, che non può essere inferiore a due anni.

La proprietà ammortizzabile viene combinata nei seguenti gruppi di ammortamento:

• il primo gruppo - tutti gli immobili di breve durata con vita utile compresa tra 1 anno e 2 anni compresi;
• secondo gruppo - immobili con una vita utile superiore a 2 anni fino a 3 anni compresi;
• terzo gruppo - immobili con una vita utile superiore a 3 anni fino a 5 anni compresi;
• quarto gruppo - immobili con vita utile superiore a 5 anni fino a 7 anni compresi;
• quinto gruppo - immobili con vita utile superiore a 7 anni fino a 10 anni compresi;
• sesto gruppo – immobili con vita utile superiore a 10 anni fino a 15 anni compresi;
• settimo gruppo - immobili con vita utile superiore a 15 anni fino a 20 anni compresi;
• ottavo gruppo - immobili con vita utile superiore a 20 anni fino a 25 anni compresi;
• nono gruppo - immobili con vita utile superiore a 25 anni fino a 30 anni compresi;
• decimo gruppo - immobili con vita utile superiore a 30 anni.

La classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento è approvata dal Governo della Federazione Russa.

Le attività immateriali sono incluse nei gruppi di ammortamento in base alla vita utile determinata ai sensi del comma 2 del presente articolo.

Per le tipologie di immobilizzazioni che non sono indicate nei gruppi di ammortamento, la vita utile è stabilita dal contribuente in conformità all'art. specifiche tecniche o raccomandazioni dei produttori.

Un'organizzazione che acquisisce immobilizzazioni usate (anche sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato o tramite successione durante la riorganizzazione persone giuridiche), al fine di applicare il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento per questi oggetti, ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento per questa proprietà tenendo conto della vita utile, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da parte del proprietari precedenti. In questo caso, la vita utile di queste immobilizzazioni può essere definita come la loro vita utile stabilita dal precedente proprietario di tali immobilizzazioni, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da parte del precedente proprietario.

Se il periodo di utilizzo effettivo di questa immobilizzazione da parte dei precedenti proprietari risulta essere uguale alla vita utile di questa immobilizzazione, determinata dalla classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa in conformità con questo capitolo, oppure supera questo periodo, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente la vita utile di questa immobilizzazione, tenendo conto dei requisiti, precauzioni di sicurezza e altri fattori.

Per gli immobili ammortizzabili di cui al primo comma dell'articolo 259, comma 3, del presente Codice, l'ammortamento è calcolato separatamente per ciascun bene secondo la sua vita utile secondo le modalità stabilite dal presente capitolo.

Ai fini del presente capo, gli immobili ammortizzabili sono computati al costo originario, determinato ai sensi dell'articolo 257 del presente codice, salvo diversa disposizione del presente capo.

Il contribuente ha il diritto, salvo diversa disposizione del presente capitolo, di includere nelle spese del periodo di riferimento (imposta) le spese per investimenti di capitale per un importo non superiore al 10% (non superiore al 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti dal terzo al settimo gruppo di ammortamento) dell'originale il costo delle immobilizzazioni (ad eccezione delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito), nonché non più del 10% (non più del 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti al terzo al settimo gruppo di ammortamento) delle spese sostenute in caso di completamento, attrezzatura aggiuntiva, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale delle immobilizzazioni e i cui importi sono determinati ai sensi dell'articolo 257 del presente Codice.

Se il contribuente si avvale di tale facoltà, le corrispondenti immobilizzazioni, dopo la loro messa in servizio, sono incluse nei gruppi di ammortamento (sottogruppi) al loro costo originario meno non più del 10% (non più del 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti al terzo a) settimo gruppo di ammortamento ) costo iniziale incluso nelle spese del periodo di riferimento (fiscale) e gli importi in base ai quali cambia il costo iniziale degli oggetti in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale di oggetti sono presi in considerazione nel saldo totale dei gruppi di ammortamento (sottogruppi) ( modificare il costo iniziale degli oggetti per i quali l'ammortamento è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti ai sensi dell'articolo 259 del presente codice) meno non più del 10% (non più superiore al 30 per cento relativamente alle immobilizzazioni appartenenti al terzo-settimo gruppo di ammortamento) di tali importi.

Se l'immobilizzazione, alla quale si applicano le disposizioni del secondo comma del presente paragrafo, viene venduta prima che siano trascorsi cinque anni dalla data della sua messa in funzione a una persona interdipendente con il contribuente, l'importo delle spese precedentemente incluse nelle spese del successivo periodo fiscale in conformità al paragrafo due del presente paragrafo, sono soggette a inclusione nel reddito non operativo nel periodo fiscale in cui è stata effettuata tale vendita.

Immobile ricevuto (ceduto) in locazione finanziaria in base ad un contratto leasing finanziario(contratto di leasing) è incluso nel corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) dal soggetto per il quale tale immobile deve essere contabilizzato secondo i termini del contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing).

Gli elementi ammortizzabili usati acquistati da un'organizzazione sono inclusi nel gruppo di ammortamento (sottogruppo) in cui erano inclusi dal proprietario precedente.

Se un'organizzazione che ha stabilito nella propria politica contabile l'uso di un metodo di ammortamento non lineare applica coefficienti crescenti (decrescenti) ai tassi di ammortamento in conformità all'articolo 259.3 del presente Codice e (o) sostiene spese di ricerca scientifica e (o) sviluppo i progetti previsti dal comma 1, comma 2, dell'articolo 262 del presente Codice, gli oggetti di beni ammortizzabili ai quali si applicano tali coefficienti, nonché gli oggetti di beni ammortizzabili utilizzati per svolgere attività di ricerca scientifica e (o) di sviluppo, formano un sottogruppo all'interno il gruppo di ammortamento e la contabilizzazione di tali gruppi e sottogruppi di ammortamento vengono condotti separatamente. A tali sottogruppi si applicano tutte le regole per la creazione o la liquidazione di un gruppo, l'aumento o la diminuzione del saldo totale del gruppo e ad essi viene applicata l'aliquota di ammortamento, specificata utilizzando un coefficiente crescente (decrescente).

L'applicazione di coefficienti crescenti (decrescenti) alle aliquote di ammortamento degli oggetti immobiliari ammortizzabili comporta una corrispondente riduzione (aumento) della vita utile di tali oggetti. Contestualmente, nell'ambito del gruppo di ammortamento, vengono costituiti sottogruppi di ammortamento per oggetti di beni ammortizzabili, alle cui aliquote di ammortamento vengono applicati coefficienti crescenti (decrescenti), in base alla vita utile determinata dalla classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Consiglio Governo della Federazione Russa, senza tener conto del suo aumento (diminuzione).

Altri articoli in questa sezione

• Articolo 284.4. Caratteristiche dell'applicazione aliquota fiscale alla base imponibile determinata dai contribuenti che hanno ricevuto lo status di residente del territorio di rapido sviluppo socioeconomico in conformità con la legge federale "Sui territori di rapido sviluppo sociale ed economico nella Federazione Russa" o lo status di residente del porto franco di Vladivostok in conformità con la legge federale "Sul porto franco di Vladivostok"

Domanda: ...Ai sensi del comma 7 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un contribuente che acquista immobilizzazioni usate, ai fini del calcolo dell'ammortamento nel calcolo dell'imposta sul reddito, ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento tenendo conto della vita utile ridotta del numero di anni di attività delle immobilizzazioni da parte dei precedenti proprietari. Questa regola si applica se la vita utile del sistema operativo è stata determinata in modo errato dal precedente proprietario? (Consultazione di esperti, 2009)

Domanda: Ai sensi del comma 7 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come modificato, in vigore dal 01.01.2009, un contribuente che acquista immobilizzazioni usate, al fine di applicare il metodo di ammortamento lineare nel calcolo dell'imposta sul reddito, ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento per questi oggetti, tenendo conto della vita utile ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento da parte dei precedenti proprietari. Questa regola si applica se la vita utile di un cespite è stata determinata in modo errato dal precedente proprietario?
Risposta: Ai sensi del comma 7 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa (come modificato in vigore dopo l'entrata in vigore Legge federale del 26 novembre 2008 N 224-FZ (di seguito denominata Legge N 224-FZ)) un'organizzazione che acquista immobilizzazioni usate (anche sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato o nell'ordine di successione durante il riorganizzazione delle persone giuridiche), al fine di applicare il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento per questi oggetti, ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento per questa proprietà tenendo conto della vita utile, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà dai precedenti proprietari. In questo caso, la vita utile di queste immobilizzazioni può essere definita come la loro vita utile stabilita dal precedente proprietario di tali immobilizzazioni, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da parte del precedente proprietario.
Se il periodo di utilizzo effettivo di questa immobilizzazione da parte dei precedenti proprietari risulta essere pari alla sua vita utile, determinata dalla Classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa in conformità al Capitolo. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o superando tale periodo, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente la vita utile di tale immobilizzazione, tenendo conto dei requisiti di sicurezza e di altri fattori.
La vita utile è il periodo durante il quale un elemento delle immobilizzazioni o un elemento delle attività immateriali serve a soddisfare gli obiettivi delle attività del contribuente. La vita utile è determinata dal contribuente indipendentemente dalla data di messa in servizio di tale bene ammortizzabile secondo quanto previsto dall'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa e tenendo conto della Classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa (clausola 1 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato dalla Legge n. 224-FZ) .
Queste disposizioni entrano in vigore il 1° gennaio 2009 (clausola 1, articolo 9 della legge n. 224-FZ).
Si tenga presente che fino al 2009 una norma analoga era contenuta nel comma 12 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Il Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, nella Risoluzione n. 53 del 12 ottobre 2006, ha spiegato che la pratica giudiziaria di risoluzione delle controversie fiscali si basa sulla presunzione di buona fede dei contribuenti e degli altri partecipanti ai rapporti giuridici nell'ambito sfera economica. A questo proposito, si presuppone che le azioni del contribuente, che hanno portato alla fruizione di benefici fiscali, siano economicamente giustificate e che le informazioni contenute nella dichiarazione dei redditi e nel bilancio siano affidabili.
Il paragrafo 10 di tale Risoluzione stabilisce che il fatto che la controparte di un contribuente violi i propri obblighi fiscali non costituisce di per sé prova che il contribuente abbia ricevuto un vantaggio fiscale ingiustificato. Un vantaggio fiscale può essere riconosciuto come ingiustificato se l’autorità fiscale dimostra che il contribuente ha agito senza la dovuta diligenza e cautela e avrebbe dovuto essere a conoscenza delle violazioni commesse dalla controparte, in particolare, a causa del rapporto di interdipendenza o di affiliazione del contribuente con la controparte.
Sulla base di quanto sopra, il contribuente deve richiedere al precedente proprietario (precedenti proprietari) di un bene immobilizzato tutti i documenti primari necessari e valutarli per eventuali violazioni nella determinazione della vita utile di un bene immobilizzato usato.
Qualora sia accertata l'esistenza di tali violazioni, il contribuente, al fine di evitare di ricevere un ingiustificato beneficio fiscale, deve determinare autonomamente la vita utile dell'immobilizzazione e in tal caso si applica la regola stabilita dal comma 7 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa (modificato dalla Legge N 224-FZ), non si applica.
Inoltre, sembra che il contribuente dovrebbe garantire quest'ordine nelle politiche contabili a fini fiscali.
L.L.Gorshkova
Centro Metodologico contabilità
e tassazione
27.01.2009

(come modificato dalla legge federale n. 224-FZ del 26 novembre 2008)

1. Gli immobili ammortizzabili sono distribuiti tra i gruppi di ammortamento in base alla loro vita utile. La vita utile è il periodo durante il quale un elemento delle immobilizzazioni o un elemento delle attività immateriali serve a soddisfare gli obiettivi delle attività del contribuente. La vita utile è determinata dal contribuente indipendentemente dalla data di messa in servizio di questo bene ammortizzabile in conformità con le disposizioni del presente articolo e tenendo conto della classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

Il contribuente ha il diritto di aumentare la vita utile di un'immobilizzazione dopo la data della sua messa in servizio se, dopo la ricostruzione, l'ammodernamento o la riattrezzatura tecnica di tale oggetto, la sua vita utile è aumentata. In questo caso, l'aumento della vita utile delle immobilizzazioni può essere effettuato entro i limiti temporali stabiliti per il gruppo di ammortamento in cui tali immobilizzazioni erano precedentemente incluse.

Se, a seguito della ricostruzione, ammodernamento o riattrezzamento tecnico di un bene patrimoniale, la sua vita utile non è aumentata, il contribuente tiene conto della vita utile residua nel calcolo dell'ammortamento.

Gli investimenti di capitale in beni immobilizzati in leasing indicati nel primo comma dell'articolo 256, comma 1, del presente Codice sono ammortizzati nel seguente ordine:

gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato al locatario dal locatore, sono ammortizzati dal locatore secondo le modalità stabilite dal presente capitolo;

gli investimenti di capitale effettuati dal locatario con il consenso del locatore, il cui costo non è rimborsato dal locatore, sono ammortizzati dal locatario durante la durata del contratto di locazione sulla base di importi di ammortamento calcolati tenendo conto della vita utile determinata per il contratto di locazione immobilizzazioni o per investimenti di capitale in questi oggetti secondo la classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

Gli investimenti in immobilizzazioni ricevuti in base a un contratto di uso gratuito, indicati nell'articolo 256, paragrafo 1, primo comma, del presente Codice, sono ammortizzati nel seguente ordine:

gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato all'organizzazione mutuataria dall'organizzazione prestatrice, sono ammortizzati dall'organizzazione mutuante secondo le modalità stabilite dal presente capitolo;

gli investimenti di capitale effettuati dall'organizzazione mutuataria con il consenso dell'organizzazione mutuante, il cui costo non è rimborsato dall'organizzazione mutuataria, sono ammortizzati dall'organizzazione mutuataria durante la durata del contratto di utilizzo gratuito sulla base degli importi di ammortamento calcolati tenendo conto del vita utile determinata per le immobilizzazioni ricevute o per investimenti di capitale in oggetti specifici in conformità con la classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

(come modificato dalla legge federale del 25 novembre 2009 N 281-FZ)

2. La vita utile di un'attività immateriale è determinata in base al periodo di validità di un brevetto, certificato e (o) altre restrizioni sul periodo di utilizzo di oggetti di proprietà intellettuale in conformità con la legislazione della Federazione Russa o la legislazione applicabile di uno Stato estero, nonché sulla base della vita utile delle attività immateriali prevista dai relativi accordi. Per le attività immateriali per le quali non è possibile determinare la vita utile dell'attività immateriale, le aliquote di ammortamento sono stabilite sulla base di una vita utile di 10 anni (ma non superiore al periodo di attività del contribuente).

Per le attività immateriali indicate nei commi 1 - 3, 5 - 7 del terzo comma dell'articolo 257 del presente Codice, il contribuente ha il diritto di determinarne autonomamente la vita utile, che non può essere inferiore a due anni.

(comma introdotto dalla legge federale del 28 dicembre 2010 N 395-FZ, modificata dalla legge federale del 23 luglio 2013 N 215-FZ)

3. La proprietà ammortizzabile è combinata nei seguenti gruppi di ammortamento:

il primo gruppo - tutti gli immobili di breve durata con vita utile compresa tra 1 anno e 2 anni compresi;

secondo gruppo - immobili con una vita utile superiore a 2 anni fino a 3 anni compresi;

terzo gruppo - immobili con una vita utile superiore a 3 anni fino a 5 anni compresi;

quarto gruppo - immobili con vita utile superiore a 5 anni fino a 7 anni compresi;

quinto gruppo - immobili con vita utile superiore a 7 anni fino a 10 anni compresi;

sesto gruppo – immobili con vita utile superiore a 10 anni fino a 15 anni compresi;

settimo gruppo - immobili con vita utile superiore a 15 anni fino a 20 anni compresi;

ottavo gruppo - immobili con vita utile superiore a 20 anni fino a 25 anni compresi;

nono gruppo - immobili con vita utile superiore a 25 anni fino a 30 anni compresi;

decimo gruppo - immobili con vita utile superiore a 30 anni.

4. La classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento è approvata dal Governo della Federazione Russa.

5. Le attività immateriali sono incluse nei gruppi di ammortamento in base alla vita utile determinata ai sensi del comma 2 del presente articolo.

6. Per quelle tipologie di immobilizzazioni che non sono indicate nei gruppi di ammortamento, la vita utile è stabilita dal contribuente in conformità con le condizioni tecniche o le raccomandazioni dei produttori.

7. Un'organizzazione che acquisisce immobilizzazioni usate (anche sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato o per successione durante la riorganizzazione delle persone giuridiche), al fine di applicare il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento per questi oggetti, ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento in base a questa proprietà, tenendo conto della vita utile ridotta del numero di anni (mesi) di utilizzo di questa proprietà da parte dei precedenti proprietari. In questo caso, la vita utile di queste immobilizzazioni può essere definita come la loro vita utile stabilita dal precedente proprietario di tali immobilizzazioni, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da parte del precedente proprietario.

Se il periodo di utilizzo effettivo di questa immobilizzazione da parte dei precedenti proprietari risulta essere uguale alla vita utile di questa immobilizzazione, determinata dalla classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa in conformità con questo capitolo, oppure supera questo periodo, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente la vita utile di questa immobilizzazione, tenendo conto dei requisiti, precauzioni di sicurezza e altri fattori.

8. Per i beni ammortizzabili indicati nel primo comma dell'articolo 259 del presente Codice, l'ammortamento è calcolato separatamente per ciascun bene secondo la sua vita utile secondo le modalità stabilite dal presente capo.

9. Ai fini del presente capo gli immobili ammortizzabili sono computati al costo originario, determinato ai sensi dell'articolo 257 del presente codice, salvo diversa disposizione del presente capo.

Il contribuente ha il diritto, salvo diversa disposizione del presente capitolo, di includere nelle spese del periodo di riferimento (imposta) le spese per investimenti di capitale per un importo non superiore al 10% (non superiore al 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti dal terzo al settimo gruppo di ammortamento) dell'originale il costo delle immobilizzazioni (ad eccezione delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito), nonché non più del 10% (non più del 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti al terzo al settimo gruppo di ammortamento) delle spese sostenute in caso di completamento, attrezzatura aggiuntiva, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale delle immobilizzazioni e i cui importi sono determinati ai sensi dell'articolo 257 del presente Codice.

(come modificato dalla legge federale del 27 novembre 2017 N 335-FZ)

Se il contribuente si avvale di tale facoltà, le corrispondenti immobilizzazioni, dopo la loro messa in servizio, sono incluse nei gruppi di ammortamento (sottogruppi) al loro costo originario meno non più del 10% (non più del 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti al terzo a) settimo gruppo di ammortamento ) costo iniziale incluso nelle spese del periodo di riferimento (fiscale) e gli importi in base ai quali cambia il costo iniziale degli oggetti in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale di oggetti sono presi in considerazione nel saldo totale dei gruppi di ammortamento (sottogruppi) ( modificare il costo iniziale degli oggetti per i quali l'ammortamento è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti ai sensi dell'articolo 259 del presente codice) meno non più del 10% (non più superiore al 30 per cento relativamente alle immobilizzazioni appartenenti al terzo-settimo gruppo di ammortamento) di tali importi.

Se l'immobilizzazione, alla quale si applicano le disposizioni del secondo comma del presente paragrafo, viene venduta prima che siano trascorsi cinque anni dalla data della sua messa in funzione a una persona interdipendente con il contribuente, l'importo delle spese precedentemente incluse nelle spese del successivo periodo fiscale in conformità al paragrafo due del presente paragrafo, sono soggette a inclusione nel reddito non operativo nel periodo fiscale in cui è stata effettuata tale vendita.

(come modificato dalla legge federale del 29 novembre 2012 N 206-FZ)

10. L'immobile ricevuto (trasferito) per un contratto di locazione finanziaria ai sensi di un contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing) è incluso nel gruppo di ammortamento appropriato (sottogruppo) dalla parte per la quale tale immobile deve essere contabilizzato in conformità ai termini del contratto di locazione finanziaria (contratto di locazione).

12. Gli elementi ammortizzabili usati acquisiti dall'organizzazione sono inclusi nel gruppo di ammortamento (sottogruppo) in cui erano inclusi dal precedente proprietario.

13. Se un'organizzazione che ha stabilito nella propria politica contabile l'uso di un metodo di ammortamento non lineare applica coefficienti crescenti (decrescenti) ai tassi di ammortamento in conformità all'articolo 259.3 del presente Codice e (o) sostiene spese per la ricerca scientifica e (o ) i progetti di sviluppo previsti dall'articolo 262, comma 2, comma 1, del presente Codice, gli oggetti di beni ammortizzabili ai quali si applicano tali coefficienti, nonché gli oggetti di beni ammortizzabili utilizzati per svolgere attività di ricerca scientifica e (o) di sviluppo, costituiscono un sottogruppo all'interno del gruppo di ammortamento e la contabilizzazione di tali gruppi e sottogruppi di ammortamento viene condotta separatamente. A tali sottogruppi si applicano tutte le regole per la creazione o la liquidazione di un gruppo, l'aumento o la diminuzione del saldo totale del gruppo e ad essi viene applicata l'aliquota di ammortamento, specificata utilizzando un coefficiente crescente (decrescente).

(come modificato dalla legge federale del 06/07/2011 N 132-FZ)

L'applicazione di coefficienti crescenti (decrescenti) alle aliquote di ammortamento degli oggetti immobiliari ammortizzabili comporta una corrispondente riduzione (aumento) della vita utile di tali oggetti. Contestualmente, nell'ambito del gruppo di ammortamento, vengono costituiti sottogruppi di ammortamento per oggetti di beni ammortizzabili, alle cui aliquote di ammortamento vengono applicati coefficienti crescenti (decrescenti), in base alla vita utile determinata dalla classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Consiglio Governo della Federazione Russa, senza tener conto del suo aumento (diminuzione).

In base al comma 12 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i beni ammortizzabili acquistati utilizzati dal precedente proprietario devono essere presi in considerazione nella contabilità fiscale del nuovo proprietario nello stesso gruppo di ammortamento del precedente proprietario. Nella nostra situazione, al momento dell'acquisto di a cespite dal vecchio proprietario, è stato scoperto un errore nella classificazione del cespite: cioè . l'attrezzatura acquistata deve, secondo il classificatore, appartenere al 4° gruppo di ammortamento con una vita utile compresa tra 5 e 7 anni e non deve avere un valore residuo (l'ex proprietario ha iniziato a utilizzare questa attrezzatura nel 2008), e l'ex proprietario ha fornito questa attrezzatura deve essere registrata come struttura e assegnata al 9° gruppo con una durata di servizio compresa tra 25 e 30 anni. Nell'atto di accettazione del trasferimento da parte dell'ex proprietario viene indicato nel libretto. contabilità e contabilità fiscale, il valore residuo dell'immobilizzazione è di 900 rubli. e il periodo di ammortamento rimanente. Domanda: Il nuovo proprietario può accettare un cespite al suo valore residuo nel gruppo di ammortamento corretto e, in caso negativo, come può tenere conto di tale cespite nella contabilità fiscale?

Esistono anche arbitrati inversi e chiarimenti (LETTERA DEL FTS DELLA RUSSIA PER MOSCA del 26/04/2010 n. 16-15/043777@ Ricevuta di proprietà a seguito della riorganizzazione, DECISIONE FAS PA del 24/10/2013 n. A65-24092/2012, F06-9156/2013)

Sarebbe più corretto classificare il bene come un gruppo di ammortamento determinato dal vecchio proprietario

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del Sistema Glavbukh

In determinate condizioni, la vita utile può essere ridotta del periodo in cui era già in uso. Si prega di notare che per la contabilità e contabilità fiscale Sono state stabilite varie regole.

Ai fini della contabilità fiscale La vita utile è determinata sulla base della Classificazione approvata. Inoltre, se l'immobilizzazione acquistata è già stata in uso, quando si calcola l'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti, la vita utile può essere ridotta della vita utile del precedente proprietario.* Tale indicazione si trova nel paragrafo 7

Con il metodo non lineare, un cespite usato viene incluso nel gruppo di ammortamento in cui è stato preso in considerazione dal precedente proprietario. Cioè, la vita utile non diminuisce. Ciò deriva dal paragrafo 12 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa.

In contabilità L'organizzazione determina autonomamente la vita utile di un'immobilizzazione, tenendo conto dei criteri elencati nel paragrafo 20 della PBU 6/01. Lo stesso si legge nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 27 marzo 2006 n. 03-06-01-04/77. Formalmente non prevede una riduzione della vita utile pari alla vita utile del precedente proprietario. Tuttavia, tale paragrafo precisa che la vita utile deve essere determinata tenendo conto dell'usura fisica prevista dell'immobilizzazione. Pertanto, la vita utile può essere impostata allo stesso modo della contabilità fiscale. Cioè ridurlo della durata di servizio del precedente proprietario - con il metodo lineare o lasciarlo invariato - con il metodo non lineare. In questo caso, la vita utile selezionata di un oggetto delle immobilizzazioni è stabilita da un ordine del gestore, redatto in qualsiasi forma.

Ci sono delle eccezioni a questa regola. Nella contabilità, un'organizzazione può stabilire una vita utile sulla base della classificazione prevista per la contabilità fiscale (paragrafo 1, comma 1 del decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1). L'organizzazione deve consolidare questa opzione nelle sue politiche contabili a fini contabili. In questo caso, quando si acquista un'immobilizzazione usata, la vita utile in contabilità e contabilità fiscale potrebbe non coincidere, anche se si utilizza il metodo a quote costanti. Di conseguenza, si verificheranno differenze temporanee nella contabilità dell'organizzazione (clausola 8 della PBU 18/02).

Il capo contabile consiglia: se si calcola l'ammortamento nella contabilità fiscale utilizzando il metodo a quote costanti, nel principio contabile a fini contabili, stabilire che la vita utile delle nuove immobilizzazioni sia determinata in conformità con la classificazione approvata con decreto del governo di la Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1, per quelli usati - secondo il paragrafo 20 della PBU 6/01. Questa formulazione eviterà differenze temporanee. Se si utilizza un metodo non lineare nella contabilità fiscale, nella contabilità è consigliabile fare affidamento solo sulla classificazione approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1.

Sergej Razgulin,

Attuale consigliere di Stato della Federazione Russa, 3a classe

2. LETTERA DEL MINISTERO DELLE FINANZE RUSSO del 18 marzo 2011 N. 03-03-06/1/144

Sulla contabilizzazione dei beni ammortizzabili ai fini dell'imposta sugli utili

« Domanda:
Secondo l'accordo sulla sostituzione delle parti negli obblighi del contratto di leasing, tutti i diritti e gli obblighi del precedente locatario sono stati trasferiti alla nostra azienda. Secondo i termini dell'accordo, oggetto del leasing ( un'automobile VOLGA) viene preso in considerazione nel bilancio del locatario. In conformità con l'accordo, la nostra organizzazione ha ricevuto l'obbligo di rimborsare i crediti del precedente locatario per un importo di 100.742,60 rubli. (compresa IVA 15.367,52 rubli) e per il pagamento dei restanti canoni di locazione per un importo di 54.930,80 rubli. (IVA inclusa RUB 8.379,27). Di conseguenza, l'importo totale delle nostre passività ammonta a 155.673,40 rubli, inclusa l'IVA di 23.746,79 rubli.
Il precedente locatario ci ha fornito un atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni OS-1. Secondo questo atto, il precedente locatario ha assegnato l'auto al 5° (quinto) gruppo di ammortamento. Basato documentazione tecnica Questa vettura appartiene al gruppo di ammortamento 3 (terzo).
Inoltre, il precedente locatario ci ha fornito un registro fiscale contenente le informazioni sull'immobilizzazione, secondo il quale il valore residuo dell'auto nella contabilità fiscale è pari a 236.785,00 rubli, IVA esclusa.
Sulla base di quanto sopra, ti chiediamo di fornire una risposta scritta alle seguenti domande al fine di applicare correttamente la normativa fiscale.
1. Quando accettiamo questa immobilizzazione nel nostro bilancio, possiamo attribuirla al corretto 3 (terzo) gruppo di ammortamento e stabilire la vita utile secondo questo gruppo meno il tempo di effettiva operazione da parte del precedente locatario a fini contabili e fiscali ? Oppure dobbiamo partire dai dati errati del precedente locatario?
2. A quale costo iniziale dovremmo accettare l'auto per la contabilità fiscale:
A) secondo la somma dei ns costi effettivi pari a 131926,61 rubli. (RUB 155.673,40 - IVA RUB 23.746,79);
B) ad un valore residuo, secondo il registro fiscale del locatario, pari a RUB 23.678,00?

Dipartimento delle imposte e politica tariffaria doganale ha esaminato la lettera sulla questione della contabilizzazione dei beni ammortizzabili ai fini dell'imposta sugli utili e riferisce quanto segue.
Secondo la clausola 11.4 del Regolamento del Ministero delle Finanze russo del 23 marzo 2005 N 45n per i ricorsi di organizzazioni e singoli imprenditori sulla base della valutazione di specifiche situazioni economiche, il Dipartimento non le considera.
Vi informiamo allo stesso tempo.
Nella contabilità fiscale, il costo iniziale di un'immobilizzazione è definito come la somma delle spese per la sua acquisizione, costruzione, produzione, consegna e trasporto in uno stato adatto all'uso, al netto dell'IVA e delle accise. Ciò è stabilito al paragrafo 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa). La procedura specificata per la formazione del costo iniziale si applica sia alle immobilizzazioni nuove che a quelle usate.
In conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa, i beni ammortizzabili sono distribuiti tra i gruppi di ammortamento in conformità con la loro vita utile. La vita utile è determinata dal contribuente indipendentemente dalla data di messa in servizio di questo bene ammortizzabile, tenendo conto della classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.
Secondo il paragrafo 6 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per quei tipi di immobilizzazioni che non sono indicate nei gruppi di ammortamento, la vita utile è stabilita dal contribuente in conformità con le condizioni tecniche o le raccomandazioni dei produttori.
In conformità con il paragrafo 7 dell'articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che acquisisce immobilizzazioni utilizzate (anche sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato o nell'ordine di successione durante la riorganizzazione delle persone giuridiche ), al fine di applicare il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento secondo questi oggetti hanno il diritto di determinare il tasso di ammortamento per questa proprietà, tenendo conto della vita utile, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da i precedenti proprietari.
Deve essere documentato il periodo di utilizzo dell'immobile da parte del precedente proprietario. Se la vita utile di un'immobilizzazione da parte del precedente proprietario non può essere documentata, la vita utile di tale immobilizzazione viene stabilita secondo la procedura generale.
Se il periodo di utilizzo effettivo di questa immobilizzazione da parte dei precedenti proprietari risulta essere pari alla sua vita utile, determinata dalla classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa in conformità con il Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o supera questo periodo, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente la vita utile di questa immobilizzazione tenendo conto dei requisiti di sicurezza e di altri fattori.
Tenendo conto di quanto sopra, il contribuente (locatario) ha il diritto di includere un oggetto delle immobilizzazioni, iscritto nel suo bilancio, nel gruppo di ammortamento a cui appartiene questo oggetto, e di stabilire una vita utile in conformità con questo gruppo, tenendo conto conto della vita utile documentata di questo immobile da parte del precedente locatario.*"

Vicedirettore
Dipartimento
S.V

3. Risoluzione della Nona Corte Arbitrale d'Appello del 28 marzo 2013 n. 09AP-7684/2013

“Uno dei tipi di immobilizzazioni accettate da Sberbank Leasing CJSC per la contabilità nell'ambito di questi accordi sono i vagoni cisterna a quattro assi per prodotti petroliferi leggeri. Secondo i documenti presentati, il precedente proprietario ha classificato queste immobilizzazioni come il 7° gruppo di ammortamento. Queste immobilizzazioni sono assegnate anche a Sberbank Leasing CJSC al 7° gruppo di ammortamento e sono registrate presso la filiale della Siberia occidentale.

La vita utile accertata dal precedente proprietario è riportata dal giudice di primo grado nella tabella contenuta nella decisione impugnata.

Le spese per imposte sul reddito a carico del contribuente comprendono un bonus di ammortamento del 30% per un importo di 5.173.547 per tali immobilizzazioni.

Allo stesso tempo, i vagoni cisterna per petrolio con il codice OKOF secondo il decreto del governo della Federazione Russa del 01.01.2002 n. 1 “Sulla classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento” appartengono al 9° gruppo di ammortamento.

Come giustamente osservato dal tribunale di primo grado, il fatto che il precedente proprietario lo abbia erroneamente assegnato al 7° gruppo di ammortamento non dà motivo a Sberbank Leasing CJSC di calcolare l'ammortamento sulla base di dati errati.*"

4. LETTERA DEI FT DELLA RUSSIA PER MOSCA del 26/04/2010 n. 16-15/043777@

Ricezione di proprietà a seguito di riorganizzazione

« Domanda: Organizzazione successiva a seguito di riorganizzazione sotto forma di adesione ad essa organizzazione sussidiaria ha ricevuto la proprietà con un atto di trasferimento. Qual è la procedura per contabilizzare ai fini dell'imposta sugli utili l'ammortamento degli immobili ricevuti, compresi gli immobili con un valore residuo inferiore a 20.000 rubli?

Risposta:

Pertanto, per il metodo lineare, il tasso di ammortamento delle immobilizzazioni ricevute da un'organizzazione riorganizzata in ordine di successione è determinato tenendo conto della loro vita utile, determinata dall'organizzazione affiliata, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà di questa organizzazione (fusa). In questo caso, la modifica del gruppo di ammortamento in base a certe specie i beni ammortizzabili contraddicono il paragrafo 12 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa.*

Di conseguenza, l'organizzazione successore non ha il diritto di includere contemporaneamente nelle spese materiali il costo di beni con una vita utile residua inferiore a 12 mesi o un valore residuo inferiore a 20.000 rubli. alla data della sua messa in servizio ai sensi del comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Motivo: lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 12 maggio 2005 n. 07-05-06/138, del 1 aprile 2008 n. 03-03-06/1/241 e del 16 luglio 2009 n. 03 -03-06/2/141."

Vice Capo
Servizio fiscale federale della Russia per Mosca
Consigliere di Stato
servizio civile
RF 1a classe
UN. Chugunova

5. DECISIONE FAS del 24 ottobre 2013 n. A65-24092/2012, F06-9156/2013

« ai sensi del paragrafo 7 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che acquisisce immobilizzazioni usate, al fine di applicare il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento per questi oggetti, ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento per questa proprietà, tenendo conto della vita utile ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da parte dei precedenti proprietari. In questo caso, la vita utile di queste immobilizzazioni può essere definita come la loro vita utile stabilita dal precedente proprietario di tali immobilizzazioni, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da parte del precedente proprietario.

La clausola 12 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce una regola secondo la quale gli oggetti di proprietà ammortizzabili che sono stati utilizzati e acquisiti da un'organizzazione sono inclusi nel gruppo di ammortamento (sottogruppo) in cui erano inclusi dal precedente proprietario .

Di conseguenza, le corti giunsero alla conclusione corretta che il richiedente, utilizzando il metodo di ammortamento a quote costanti in conformità con la sua politica contabile, classificava legittimamente le immobilizzazioni usate acquisite nei gruppi di ammortamento a cui il precedente proprietario le aveva assegnate. Le vite utili determinate dalla richiedente per le immobilizzazioni acquisite rientrano nei limiti dei corrispondenti gruppi di ammortamento.

Le argomentazioni dell’ispettorato sulla necessità di verificare e correggere la vita utile stabilita dal precedente proprietario al momento dell’acquisizione di beni immobili usati non sono state giustamente accettate, poiché la legislazione fiscale non prevede tale obbligo.*”

Codice Fiscale, N 117-FZ | Arte. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa

Articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Gruppi di ammortamento (sottogruppi). Funzionalità di inclusione degli immobili ammortizzabili nei gruppi di ammortamento (sottogruppi) (edizione attuale)

1. Gli immobili ammortizzabili sono distribuiti tra i gruppi di ammortamento in base alla loro vita utile. La vita utile è il periodo durante il quale un elemento delle immobilizzazioni o un elemento delle attività immateriali serve a soddisfare gli obiettivi delle attività del contribuente. La vita utile è determinata dal contribuente indipendentemente dalla data di messa in servizio di questo bene ammortizzabile in conformità con le disposizioni del presente articolo e tenendo conto della classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

Il contribuente ha il diritto di aumentare la vita utile di un'immobilizzazione dopo la data della sua messa in servizio se, dopo la ricostruzione, l'ammodernamento o la riattrezzatura tecnica di tale oggetto, la sua vita utile è aumentata. In questo caso, l'aumento della vita utile delle immobilizzazioni può essere effettuato entro i limiti temporali stabiliti per il gruppo di ammortamento in cui tali immobilizzazioni erano precedentemente incluse.

Se, a seguito della ricostruzione, ammodernamento o riattrezzamento tecnico di un bene patrimoniale, la sua vita utile non è aumentata, il contribuente tiene conto della vita utile residua nel calcolo dell'ammortamento.

Gli investimenti di capitale in beni immobilizzati in leasing indicati nel primo comma dell'articolo 256, comma 1, del presente Codice sono ammortizzati nel seguente ordine:

gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato al locatario dal locatore, sono ammortizzati dal locatore secondo le modalità stabilite dal presente capitolo;

gli investimenti di capitale effettuati dal locatario con il consenso del locatore, il cui costo non è rimborsato dal locatore, sono ammortizzati dal locatario durante la durata del contratto di locazione sulla base di importi di ammortamento calcolati tenendo conto della vita utile determinata per il contratto di locazione immobilizzazioni o per investimenti di capitale in questi oggetti secondo la classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

Gli investimenti in immobilizzazioni ricevuti in base a un contratto di uso gratuito, indicati nell'articolo 256, paragrafo 1, primo comma, del presente Codice, sono ammortizzati nel seguente ordine:

gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato all'organizzazione mutuataria dall'organizzazione prestatrice, sono ammortizzati dall'organizzazione mutuante secondo le modalità stabilite dal presente capitolo;

gli investimenti di capitale effettuati dall'organizzazione mutuataria con il consenso dell'organizzazione mutuante, il cui costo non è rimborsato dall'organizzazione mutuataria, sono ammortizzati dall'organizzazione mutuataria durante la durata del contratto di utilizzo gratuito sulla base degli importi di ammortamento calcolati tenendo conto del vita utile determinata per le immobilizzazioni ricevute o per investimenti di capitale in oggetti specifici in conformità con la classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

2. La vita utile di un'attività immateriale è determinata in base al periodo di validità di un brevetto, certificato e (o) altre restrizioni sul periodo di utilizzo di oggetti di proprietà intellettuale in conformità con la legislazione della Federazione Russa o la legislazione applicabile di uno Stato estero, nonché sulla base della vita utile delle attività immateriali prevista dai relativi accordi. Per le attività immateriali per le quali non è possibile determinare la vita utile dell'attività immateriale, le aliquote di ammortamento sono stabilite sulla base di una vita utile di 10 anni (ma non superiore al periodo di attività del contribuente).

Per le attività immateriali indicate nei commi 1 - 3, 5 - 7 del terzo comma dell'articolo 257 del presente Codice, il contribuente ha il diritto di determinarne autonomamente la vita utile, che non può essere inferiore a due anni.

3. La proprietà ammortizzabile è combinata nei seguenti gruppi di ammortamento:

il primo gruppo - tutti gli immobili di breve durata con vita utile compresa tra 1 anno e 2 anni compresi;

secondo gruppo - immobili con una vita utile superiore a 2 anni fino a 3 anni compresi;

terzo gruppo - immobili con una vita utile superiore a 3 anni fino a 5 anni compresi;

quarto gruppo - immobili con vita utile superiore a 5 anni fino a 7 anni compresi;

quinto gruppo - immobili con vita utile superiore a 7 anni fino a 10 anni compresi;

sesto gruppo – immobili con vita utile superiore a 10 anni fino a 15 anni compresi;

settimo gruppo - immobili con vita utile superiore a 15 anni fino a 20 anni compresi;

ottavo gruppo - immobili con vita utile superiore a 20 anni fino a 25 anni compresi;

nono gruppo - immobili con vita utile superiore a 25 anni fino a 30 anni compresi;

decimo gruppo - immobili con vita utile superiore a 30 anni.

4. La classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento è approvata dal Governo della Federazione Russa.

5. Le attività immateriali sono incluse nei gruppi di ammortamento in base alla vita utile determinata ai sensi del comma 2 del presente articolo.

6. Per quelle tipologie di immobilizzazioni che non sono indicate nei gruppi di ammortamento, la vita utile è stabilita dal contribuente in conformità con le condizioni tecniche o le raccomandazioni dei produttori.

7. Un'organizzazione che acquisisce immobilizzazioni usate (anche sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato o per successione durante la riorganizzazione delle persone giuridiche), al fine di applicare il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento per questi oggetti, ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento in base a questa proprietà, tenendo conto della vita utile ridotta del numero di anni (mesi) di utilizzo di questa proprietà da parte dei precedenti proprietari. In questo caso, la vita utile di queste immobilizzazioni può essere definita come la loro vita utile stabilita dal precedente proprietario di tali immobilizzazioni, ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da parte del precedente proprietario.

Se il periodo di utilizzo effettivo di questa immobilizzazione da parte dei precedenti proprietari risulta essere uguale alla vita utile di questa immobilizzazione, determinata dalla classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa in conformità con questo capitolo, oppure supera questo periodo, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente la vita utile di questa immobilizzazione, tenendo conto dei requisiti, precauzioni di sicurezza e altri fattori.

8. Per i beni ammortizzabili indicati nel primo comma dell'articolo 259 del presente Codice, l'ammortamento è calcolato separatamente per ciascun bene secondo la sua vita utile secondo le modalità stabilite dal presente capo.

9. Ai fini del presente capo gli immobili ammortizzabili sono computati al costo originario, determinato ai sensi dell'articolo 257 del presente codice, salvo diversa disposizione del presente capo.

Il contribuente ha il diritto, salvo diversa disposizione del presente capitolo, di includere nelle spese del periodo di riferimento (imposta) le spese per investimenti di capitale per un importo non superiore al 10% (non superiore al 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti dal terzo al settimo gruppo di ammortamento) dell'originale il costo delle immobilizzazioni (ad eccezione delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito), nonché non più del 10% (non più del 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti al terzo al settimo gruppo di ammortamento) delle spese sostenute in caso di completamento, attrezzatura aggiuntiva, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale delle immobilizzazioni e i cui importi sono determinati ai sensi dell'articolo 257 del presente Codice.

Se il contribuente si avvale di tale facoltà, le corrispondenti immobilizzazioni, dopo la loro messa in servizio, sono incluse nei gruppi di ammortamento (sottogruppi) al loro costo originario meno non più del 10% (non più del 30% in relazione alle immobilizzazioni appartenenti al terzo a) settimo gruppo di ammortamento ) costo iniziale incluso nelle spese del periodo di riferimento (fiscale) e gli importi in base ai quali cambia il costo iniziale degli oggetti in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale di oggetti sono presi in considerazione nel saldo totale dei gruppi di ammortamento (sottogruppi) ( modificare il costo iniziale degli oggetti per i quali l'ammortamento è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti ai sensi dell'articolo 259 del presente codice) meno non più del 10% (non più superiore al 30 per cento relativamente alle immobilizzazioni appartenenti al terzo-settimo gruppo di ammortamento) di tali importi.

Se l'immobilizzazione, alla quale si applicano le disposizioni del secondo comma del presente paragrafo, viene venduta prima che siano trascorsi cinque anni dalla data della sua messa in funzione a una persona interdipendente con il contribuente, l'importo delle spese precedentemente incluse nelle spese del successivo periodo fiscale in conformità al paragrafo due del presente paragrafo, sono soggette a inclusione nel reddito non operativo nel periodo fiscale in cui è stata effettuata tale vendita.

10. L'immobile ricevuto (trasferito) per un contratto di locazione finanziaria ai sensi di un contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing) è incluso nel gruppo di ammortamento appropriato (sottogruppo) dalla parte per la quale tale immobile deve essere contabilizzato in conformità ai termini del contratto di locazione finanziaria (contratto di locazione).

12. Gli elementi ammortizzabili usati acquisiti dall'organizzazione sono inclusi nel gruppo di ammortamento (sottogruppo) in cui erano inclusi dal precedente proprietario.

13. Se un'organizzazione che ha stabilito nella propria politica contabile l'uso di un metodo di ammortamento non lineare applica coefficienti crescenti (decrescenti) ai tassi di ammortamento in conformità all'articolo 259.3 del presente Codice e (o) sostiene spese per la ricerca scientifica e (o ) i progetti di sviluppo previsti dall'articolo 262, comma 2, comma 1, del presente Codice, gli oggetti di beni ammortizzabili ai quali si applicano tali coefficienti, nonché gli oggetti di beni ammortizzabili utilizzati per svolgere attività di ricerca scientifica e (o) di sviluppo, costituiscono un sottogruppo all'interno del gruppo di ammortamento e la contabilizzazione di tali gruppi e sottogruppi di ammortamento viene condotta separatamente. A tali sottogruppi si applicano tutte le regole per la creazione o la liquidazione di un gruppo, l'aumento o la diminuzione del saldo totale del gruppo e ad essi viene applicata l'aliquota di ammortamento, specificata utilizzando un coefficiente crescente (decrescente).

L'applicazione di coefficienti crescenti (decrescenti) alle aliquote di ammortamento degli oggetti immobiliari ammortizzabili comporta una corrispondente riduzione (aumento) della vita utile di tali oggetti. Contestualmente, nell'ambito del gruppo di ammortamento, vengono costituiti sottogruppi di ammortamento per oggetti di beni ammortizzabili, alle cui aliquote di ammortamento vengono applicati coefficienti crescenti (decrescenti), in base alla vita utile determinata dalla classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Consiglio Governo della Federazione Russa, senza tener conto del suo aumento (diminuzione).

• Codice BB
• Testo

URL del documento [copia]

Commento all'art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa

1. Particolarità della disciplina di cui al comma 1 dell'art. 258 è che:

a) riguardano esclusivamente beni ammortizzabili;

b) definiscono la vita utile degli immobili ammortizzabili. L'analisi mostra che i segni di questo periodo non coincidono del tutto con i segni specificati nella PBU 6/01 e nella clausola 46 del Regolamento contabile. Al riguardo, prioritaria (ma solo ai fini dell'imposta sui redditi delle società) ha la determinazione della vita utile degli immobili, prevista dal comma 1 dell'art. 258 NK;

c) prevedono che il contribuente determini autonomamente la vita utile dell'immobile. Analisi comparativa comma 1, 3 - 5 art. 258 risulta che in un caso particolare tale periodo può essere inferiore a 1 anno (se, ad esempio, l'immobile non appartiene a uno dei gruppi di ammortamento da 1 a 10);

d) il contribuente determina la vita utile degli immobili (e delle attività immateriali):

Alla data di messa in servizio dell'impianto. Ciò può essere giudicato, ad esempio, dall'ordine (istruzione) sulla messa in servizio, documenti contabili, atti di accettazione e consegna dell'oggetto;

Sulla base della classificazione delle immobilizzazioni determinata dal Governo della Federazione Russa (vedi sotto). In pratica si poneva una questione: se l'immobile non rientrava nella classificazione dei gruppi di ammortamento di cui ai commi 1, 4 dell'art. 258, se il contribuente stesso abbia il diritto di indicare tale base (ad esempio, l'una o l'altra caratteristiche di qualificazione)? Sì, hai diritto, secondo quanto previsto dall'art. 258 questo non contraddice.

2. Caratteristiche del comma 2 dell'art. 258 sono che:

a) sono destinati a determinare la vita utile delle attività immateriali;

b) prescrivono che tale periodo sia determinato in base:

Brevetti e certificati di copyright. Tali scadenze dovrebbero essere determinate tenendo conto delle disposizioni della legge sui brevetti, della legge sui computer, della legge sulla protezione legale delle topologie IC, nonché delle norme dell'art. 475 - 526 del Codice Civile del 1964 (rimangono in vigore fino all'adozione delle parti pertinenti del Codice Civile e nella misura in cui non contraddicono le norme delle leggi citate, vedi di più al riguardo nel libro: Guev A.N. Commento alla legislazione civile non compreso nelle parti prima e seconda Codice civile Federazione Russa. M.: INFRA-M, 2001. P. 1 - 262);

Altre restrizioni sui termini di utilizzo degli oggetti di proprietà intellettuale (ad esempio, tali termini sono previsti dagli articoli 13, 43 della legge sulla paternità, articolo 10 della legge sulla protezione legale delle topologie IMS, articolo 6 della legge sulla proprietà intellettuale Computer per i diritti esclusivi delle persone giuridiche di utilizzare i diritti di proprietà sulla topologia circuiti integrati, programmi informatici) previsti dalla normativa vigente;

Le norme giuridiche applicabili sul territorio della Federazione Russa (ad esempio, sulla base di convenzioni internazionali, carte, statuti, convenzioni, accordi e trattati interstatali e intergovernativi);

Il periodo di vita utile specificato nel contratto (ad esempio, in un contratto di concessione commerciale (articoli 1027 - 1040 del codice civile), in un contratto di licenza);

c) nel caso in cui sia impossibile determinare la vita utile delle attività immateriali (indipendentemente dal motivo), il contribuente:

Determina in modo indipendente le aliquote di ammortamento delle attività immateriali;

Stabilisce queste norme per 10 anni, ma non oltre il periodo di attività del contribuente (ad esempio, se in atto costitutivo LLC è stato stabilito che la società venga creata per un periodo di 5 anni).

3. Analisi dei commi 3 e 4 dell'art. 258 dimostra che:

a) ai fini della tassazione con l'imposta sul reddito delle società (e non oltre), gli immobili (e non solo le immobilizzazioni) sono riuniti in 10 gruppi di ammortamento (di cui al comma 3 dell'articolo 258);

b) comma 3 dell'art. 258 ha introdotto il concetto di “beni non durevoli”. Si tratta di immobili con una vita utile compresa tra 12 e 24 mesi solari (inclusi). In pratica si è posta una domanda: un immobile la cui vita utile è inferiore a 12 mesi può essere classificato come di breve durata? Interpretazione sistematica dei commi 1, 3, 5 dell'art. 258 e dell'art. 257 del Codice Fiscale mostra che in un caso particolare ciò è possibile.

Il concetto di “immobile di breve durata” può essere utilizzato solo ai fini fiscali con l'imposta sul reddito delle società: nella contabilità e nella contabilità statistica questo istituto non deve essere utilizzato;

c) la classificazione interna delle immobilizzazioni incluse nell'uno o nell'altro gruppo di ammortamento è determinata dal governo della Federazione Russa (e non dal Comitato statistico statale della Russia o dal Ministero delle finanze della Russia, dal Ministero delle imposte della Russia). Nell'art. 11 della legge n. 110, il Governo della Federazione Russa è stato incaricato di approvare, entro il 15 gennaio 2002, la Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento previsti dall'art. 258 NK. Fino ad allora è necessario orientarsi, in particolare, alla normativa vigente in materia di ammortamento Standard uniformi ammortamento.

4. Descrivendo le norme di cui ai commi 5 e 6 dell'art. 258, è necessario prestare attenzione a quanto segue:

a) le regole della clausola 5 si applicano solo alle immobilizzazioni. In pratica sono sorte delle domande:

Esiste qualche contraddizione tra i commi 3, 6 dell'art. 258 (che i beni ammortizzabili (e non solo le immobilizzazioni) sono riuniti in 10 gruppi di ammortamento) e commi 4 e 5 dell'art. 258 (che tratta solo dell'ammortamento delle immobilizzazioni)? Interpretazione sistematica dell'art. 256 e 258 mostrano che il Codice Fiscale distingue tra il concetto di “beni ammortizzabili” (comprende l'ammortamento sia delle immobilizzazioni che di altri beni) e il concetto di “immobilizzazioni ammortizzabili” (si riferisce solo alla procedura di ammortamento delle immobilizzazioni , il cui concetto è giuridicamente definito al paragrafo 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale, vedi il commento allo stesso). Pertanto, le contraddizioni tra i commi 3, 6 (da un lato) e i commi 4, 5 dell'art. 258 (d'altra parte) no: in un caso si tratta di ammortamento di tutti gli immobili, e nell'altro di ammortamento delle sole immobilizzazioni;

Decisione della Corte Suprema: Determinazione N VAS-14769/12, Collegium per i rapporti giuridici amministrativi, supervisione

L'immobile contestato è stato venduto dalla società nel 2009. Tuttavia, la procedura per l'applicazione del bonus di ammortamento è cambiata dal 1 gennaio 2009 ed è regolata dalle disposizioni dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa (modificato dalla legge federale n. 224-FZ del 26 novembre 2008) . Secondo il paragrafo 4 del paragrafo 9 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in caso di vendita prima di cinque anni dalla data di messa in servizio di immobilizzazioni per le quali è stato applicato un bonus di ammortamento, gli importi del i bonus di ammortamento sono soggetti a ripristino e inclusione nella base imponibile...

+In più...