Формирование капитала акционерного общества. Акционерные отношения в корпорации. Формирование уставного капитала Ао из чего складывается капитал

Часть 7. Промежуточный тест

1. Используя бухгалтерское уравнение, заполните пропущенные места в следующей таблице:

2. Дайте краткое объяснение следующим принципам учета. Проиллюстрируйте ваш ответ примерами.

– Принцип самостоятельно хозяйствующего субъекта

– Принцип существенности

– Принцип осмотрительности

3. Фирма «Робинсон Спортс» производит полный набор спортивного оборудования. 1 мая фирма получила заказ от компании «K. Гаттинг и Сын», адрес: 14 Мидл роуд, Факенхам, на следующие товары:

Фирма предоставляет торговую скидку 25 % от обычной цены розничной продажи, НДС – 17.5 %.

Требуется:

Подготовьте кредитовое авизо, которое было бы направлено фирмой «Робинсон», когда 5 мая компания «K.Гаттинг и Сын» вернула 3 пары крикетных щитков, 1 тренировочный костюм и 2 ракетки для настольного тенниса как некачественный товар.

Рассчитайте прибыль, которую «K. Гаттинг и Сын» получила бы, если все кондиционные товары из вышеупомянутого заказа были проданы по рекомендуемой цене розничной продажи. Покажите ваши расчеты по каждой статье.

4. Объясните следующие термины:

– Счет-фактура

– Кредитовое авизо

– Торговая скидка

– Скидка за оплату наличными

Часть 8. Ответы на промежуточный тест

Раздел 2

Часть 1
Ведение бухгалтерского учета, Коммерческие организации

Бухгалтерский учет – выявление фактов хозяйственной деятельности, регистрация и представление информации о них заинтересованным пользователям.

На первом этапе бухгалтерского учета (т. е. на этапе выявления ) производится сбор информации о фактах, позволяющих получить достоверное представление о хозяйственной деятельности той или иной коммерческой организации.

Регистрация – упорядоченное и систематизированное отражение фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке.

Представление информации о фактах хозяйственной деятельности осуществляется путем составления и распространения финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет состоит из следующих этапов:

Выявление > Регистрация > Представление информации

Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются руководители, осуществляющие планирование, организацию и оперативное управление деятельностью предприятия. К ним относятся управляющие по маркетингу, руководители служб внутреннего контроля, должностные лица компании (см. Иллюстрацию 1.1).

В число внешних пользователей входят инвесторы, кредиторы, налоговые органы, регулирующие органы, профсоюзы, покупатели и заказчики, а также органы государственного планирования.

Термин «счетоводство» не является синонимом понятия «бухгалтерский учет». Под счетоводством подразумевается исключительно регистрация фактов хозяйственной деятельности, в то время как бухгалтерский учет помимо этого предусматривает их выявление, оценку и представление соответствующей информации. Таким образом, счетоводство является только частью бухгалтерского учета.

Коммерческие организации

Существуют различные виды коммерческих организаций:

– Единоличное владение – предприятие, активы которого принадлежат одному собственнику.

– Товарищество (партнерство) – предприятие, активы которого принадлежат двум и более владельцам-партнерам.

– Акционерное общество – предприятие, являющееся отдельным юридическим лицом, деятельность которого регулируется законом об акционерных обществах, собственность которого разделена на определенное число акций.

– Другие организации, такие как организации, осуществляющие деятельность по доверительному управлению имуществом, совместные предприятия, консорциумы и т. д.

Балансовое уравнение

Основное балансовое уравнение:

Активы = Обязательства + Акционерный капитал

Основное балансовое уравнение применяется ко всем хозяйствующим субъектам независимо от размера, вида деятельности и организационно-правовой формы (см. Иллюстрацию 1.2).

Компонентами основного балансового уравнения являются:

Активы – ресурсы, контролируемые компанией, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Обязательства – текущая задолженность компании, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Акционерный капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Акционерный капитал включает следующие составляющие:

Выпущенный капитал , состоящий из акций, размещенных в обмен на средства, внесенные акционерами, и резервов, представляющих корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (как, например, корректировки капитала в результате переоценки активов и обязательств).

Нераспределенная прибыль , определяемая как разность между доходами и расходами, используемая для выплаты дивидендов и формирования резервов, представляющих собой целевое распределение этой прибыли.

Доходы представляют собой общий прирост акционерного капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Данное понятие включает в себя как выручку , возникающую в ходе обычной деятельности компании (от продаж, вознаграждений, процентов и т. д.), так и прочие доходы , которые также подпадают под определение доходов и могут возникнуть в ходе обычной деятельности компании.

Расходы представляют собой как затраты, связанные с потреблением активов или исчерпанием ресурсов, возникающие в ходе обычной деятельности компании, так и другие уменьшения экономических выгод (убытки) , подпадающие под определение расходов, которые могут возникнуть в ходе обычной деятельности компании.

Разность между доходами и расходами приводит к получению чистой прибыли или чистого убытка :

Выручка/Доходы > Расходы/Убытки = Чистая прибыль

Выручка/Доходы < Расходы/Убытки = Чистый убыток

Хозяйственные операции

Каждую операцию можно проанализировать с точки зрения ее влияния на компоненты основного балансового уравнения. Кроме того, в процессе анализа следует выявить показатели, затрагиваемые операцией, и величину изменения каждого показателя (см. Иллюстрацию 1.3).

Каждая хозяйственная операция оказывает двойное воздействие на уравнение. Например, прирост стоимости отдельно взятого актива должен сопровождаться соответствующим:

– уменьшением стоимости другого актива, или

– увеличением обязательства, или

– увеличением акционерного капитала.

Счет – это единица, используемая в бухгалтерском учете для регистрации прироста и уменьшения отдельно взятой статьи активов, обязательств или акционерного капитала.

В простейшей форме счет можно представить следующим образом: (а) название счета, (б) левая сторона или дебет и (в) правая сторона или кредит. По своему начертанию такая форма напоминает букву «Т», поэтому она получила название «Т-счет ».

Иллюстрация 1.3

А. Примеры хозяйственных операций.

СВОДНАЯ ТАБЛИЦА

ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ЗА СЕНТЯБРЬ 2001 ГОДА

В. Отражение даннных учета в финансовой отчетности.

1. Составьте отчет о прибылях и убытках и отчет о нераспределенной прибыли на основании данных сводной таблицы хозяйственных операций за сентябрь 2001 года.

ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

2. Составьте бухгалтерский баланс, используя сальдо счетов на конец месяца из сводной таблицы хозяйственных операций.

Дебет и кредит, Регистрация информации в учете

Термины «дебет » и «кредит » соответственно означают «левая сторона» и «правая сторона».

Запись суммы на левой стороне счета называется дебетованием счета, а на правой стороне – кредитованием счета.

Когда оборот по дебету больше, чем оборот по кредиту, счет имеет дебетовое сальдо , а если наоборот – кредитовое сальдо .

В рамках системы двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в одной и в той же сумме по дебету одного счета по кредиту другого счета. Таким образом, сумма всех записей по дебету всегда равна сумме всех записей по кредиту.

Ниже показаны правила отражения увеличения и уменьшения активов и обязательств по дебету и кредиту счетов:

Составляющие акционерного капитала отражаются на различных счетах, таких как «Нераспределенная прибыль», «Доходы» и «Расходы» и счета, относящиеся к выпущенному капиталу.

Ниже показаны правила отражения увеличения и уменьшения составляющих акционерного капитала по дебету и кредиту счетов:

Основное балансовое уравнение в развернутом виде выглядит следующим образом:

Активы = Обязательства + Выпущенный капитал + Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль = Доходы – Расходы

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.4

ПРАВИЛА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

ПРАВИЛА

Основными этапами регистрации информации в учете являются:

– Анализ хозяйственной операции для отражения на счетах бухгалтерского учета.

– Запись информации об операции в журнале.

Перенос данных из журнала в соответствующие счета Главной книги.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.5

ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ В УЧЕТЕ

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.6

АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ И ИХ РЕГИСТРАЦИЯ В ЖУРНАЛЕ

Задание: проведите анализ и регистрацию в журнале следующих хозяйственных операций:

ЖУРНАЛ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРЦИЙ

Вопросы

1. Что является основным отличительным признаком всех активов?

a. Длительный срок службы.

b. Высокая стоимость.

c. Материально-вещественная форма.

d. Будущие экономические выгоды.

2. Выберите наиболее точное описание акционерного капитала.

a. Активы = Обязательства

b. Обязательства + Активы

c. Акционерный капитал + Активы

d. Активы – Обязательства

3. Какое из уравнений соответствует основному балансовому уравнению?

a. Активы = Капитал

b. Активы – Обязательства = Акционерный капитал

c. Активы = Обязательства + Акционерный капитал

d. Все вышеперечисленные уравнения.

4. Что представляют собой обязательства компании?

a. Будущие экономические выгоды.

b. Текущую задолженность компании.

c. Ценности, используемые компанией в ходе деятельности.

d. Все вышеперечисленные.

5. Что не включается в обязательства компании?

a. Векселя к оплате.

b. Кредиторская задолженность.

c. Задолженность по оплате труда.

d. Денежные средства.

6. Обязательства компании представляют собой задолженность перед:

a. дебиторами;

b. благотворительными организациями;

c. кредиторами;

d. андеррайтерами.

7. Акционерный капитал может быть представлен как:

a. доля в активах, на которую претендуют кредиторы;

b. доля в активах, на которую претендуют акционеры;

c. доля в активах, на которую претендуют благотворительные организации;

d. доля в активах, на которую претендуют дебиторы.

8. Основное балансовое уравнение не может быть представлено как:

a. Активы – Обязательства = Акционерный капитал

b. Активы – Акционерный капитал = Обязательства

c. Акционерный капитал + Обязательства = Активы

d. Активы + Обязательства = Акционерный капитал

9. Если сумма всех обязательств увеличилась на сумму $6,000, означает ли это, что:

a. активы уменьшились на $6,000;

b. акционерный капитал увеличился на $6,000;

c. активы увеличились на $6,000 или акционерный капитал уменьшился на $6,000;

d. активы увеличились на $3,000 и акционерный капитал увеличился на $3,000.

10. Погашение дебиторской задолженности на сумму $400 означает:

a. увеличение активов на $400, уменьшение активов на $400;

b. увеличение активов на $400, уменьшение обязательств на $400;

c. уменьшение обязательств на $400, увеличение акционерного капитала на $400;

d. уменьшение активов на $400, уменьшение обязательств на $400.

11. Что представляют собой доходы?

a. Стоимость активов, потребленных за период.

b. Общий прирост акционерного капитала в ходе хозяйственной деятельности.

c. Стоимость услуг, использованных в течение периода.

d. Текущие или ожидаемые денежные выплаты.

12. Чистая прибыль возникает, когда:

a. Активы > Обязательства

b. Доходы = Расходы

c. Доходы > Расходы

d. Доходы < Расходы

13. Что отражается в бухгалтерском балансе?

a. Доходы, обязательства и акционерный капитал.

b. Расходы, дивиденды и акционерный капитал.

c. Доходы, расходы и дивиденды.

d. Активы, обязательства и акционерный капитал.

14. Что показывает отчет о прибылях и убытках?

a. Изменения в акционерном капитале за определенный период.

b. Изменения активов, обязательств и акционерного капитала за определенный период.

c. Активы, обязательства и акционерный капитал по состоянию на отчетную дату.

d. Доходы и расходы за определенный период.

15. Что означает запись по дебету счета активов?

a. Ошибку.

b. Была произведена запись по кредиту счета обязательств.

c. Уменьшение активов.

d. Увеличение активов.

16. Какое из уравнений представляет собой развернутый вариант основного балансового уравнения?

a. Активы = Обязательства + Выпущенный капитал – Доходы – Расходы

b. Активы + Расходы = Обязательства + Выпущенный капитал + Доходы

c. Активы – Обязательства = Выпущенный капитал – Доходы – Расходы

d. Активы = Доходы + Расходы – Обязательства

17. Какая из нижеследующих характеристик не является качественной характеристикой финансовой отчетности?

a. Уместность.

b. Надежность.

c. Консерватизм.

d. Сопоставимость.

18. Для того чтобы информация была уместной, она должна:

a. иметь низкую стоимость получения;

b. помогать оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать и исправлять прошлые оценки;

c. не представляться внешним пользователям;

d. использоваться многими фирмами.

19. Информация не должна иметь существенных ошибок и вводить в заблуждение для обеспечения:

a. сопоставимости;

b. достоверности;

c. последовательности;

d. прогноза.

20. Если информация используется для прогнозирования, то это означает, что она:

a. подтверждена внешним аудитором;

b. подготовлена на ежегодной основе;

c. подтверждает или корректирует предыдущие расчеты;

d. нейтральна.

21. Информация является уместной, если она:

a. прошла аудиторскую проверку;

b. представлена за более длительный из двух периодов: операционный цикл или один год;

c. носит объективный характер;

d. способна влиять на принятие экономических решений.

22. Что наиболее верно отражает нижеследующие качественные характеристики?

23. Допущение о непрерывности деятельности предполагает, что компания:

a. будет ликвидирована в ближайшем будущем;

b. будет приобретена другой компанией;

c. является динамично развивающимся предприятием;

d. действует и будет действовать в обозримом будущем, не будет ликвидирована, и масштабы ее деятельности не будут существенно сокращены.

24. Допущение о непрерывности деятельности не применимо, когда:

a. компания только начинает свою деятельность;

b. предполагается ликвидация компании;

c. справедливая стоимость превышает себестоимость;

25. Для определения существенности той или иной статьи отчетности, бухгалтеру следует сравнивать ее со всеми из нижеследующих показателей, за исключением:

a. совокупных активов;

b. совокупных обязательств;

c. общего количества сотрудников;

d. чистой прибыли.

26. Начинающим бухгалтером компании «Диксон» были сделаны бухгалтерские записи по операциям, совершенным за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г. Финансовый контролер поставил под сомнение правильность данных записей. Чистая прибыль за год, рассчитанная с учетом нижеприведенных бухгалтерских записей, составила $250,000.

1. Компания приобрела корзину для мусора стоимостью $20.

2. Товарные запасы себестоимостью $16,000 имеют восстановительную стоимость $22,000.

3. Оборудование приобретено на распродаже в результате ликвидации компании за $12,000, справедливая стоимость оборудования составляет $20,000.

Задание

В отношении каждой записи укажите принципы или требования бухгалтерского учета, которые были нарушены, и определите правильную сумму чистой прибыли за 2000 год.

27. Укажите, какая из нижеприведенных статей относится к активам, обязательствам или акционерному капиталу, обозначив каждую статью соответствующим кодом:

28. Совокупные активы «Уайн Компани» на начало года составляли $800,000, а совокупные обязательства – $300,000. Ответьте на следующие вопросы.

(1) Какова сумма акционерного капитала на конец года, если в течение года совокупные активы увеличились на $250,000. а совокупные обязательства уменьшились на $150,000?

(2) Какова сумма совокупных активов на конец года, если в течение года совокупные обязательства увеличились на $360,000, а акционерный капитал уменьшился на $130,000?

(3) Какова сумма совокупных обязательств на конец года, если в течение года совокупные активы уменьшились на $90,000, а акционерный капитал увеличился на $190,000?

29. Компания «Жаке Карпет Клининг» отразила в балансовом отчете следующие статьи:

Активы (исключая денежные средства) ……. $150,000

Обязательства ……. $90,000

Акционерный капитал ……. $60,000

Все активы были проданы за денежные средства.

Задание

Подготовьте бухгалтерский баланс непосредственно после продажи активов за денежные средства для каждого из следующих вариантов:

31. Заполните пропуски в нижеследующих балансовых уравнениях.

32. Проведите анализ нижеприведенных операций, совершенных акционерным обществом, и заполните таблицу, используя знак «+» для указания увеличения и знак «-» для указания уменьшения компонентов основного балансового уравнения.

33. Ниже представлен ряд операций, совершенных компанией «Бакстер». Под каждой операцией укажите ее влияние на активы, обязательства и акционерный капитал.

Например: Открыто дело. Внесены денежные средства.

Ответ: Увеличение активов и увеличение акционерного капитала.

Оплачены ежемесячные коммунальные услуги.

Приобретена витрина за денежные средства.

Оплачен денежными средствами ремонт системы безопасности.

Выставлен счет клиентам за предоставленные услуги.

Получены денежные средства от клиентов по выставленному счету (операция 4).

Объявлены дивиденды владельцам обыкновенных акций.

Выплачены дивиденды владельцам обыкновенных акций.

Оплачена ежегодная аренда.

Получены денежные средства от покупателей за оказанные услуги.

34. Составьте отчет о прибылях и убытках, отчет о нераспределенной прибыли и бухгалтерский баланс компании «Бен Грэй» на основе нижеследующих данных, представленных за сентябрь 2000 г.

(3) Акционерный капитал – обыкновенные акции, нераспределенная прибыль

(a) $252,000 ($350,000 – $98,000 = $252,000)

(b) $95,000 ($178,000 – $83,000 = $95,000)

(c) $452,000 ($202,000 + $250,000 = $452,000)

32. (10 мин.)

Уменьшение активов и уменьшение акционерного капитала. Активы не меняются. Уменьшение активов и уменьшение акционерного капитала. Увеличение активов и увеличение акционерного капитала. Активы не меняются. Увеличение обязательств и уменьшение акционерного капитала Уменьшение активов и уменьшение обязательств. Увеличение обязательств и уменьшение акционерного капитала. Уменьшение активов и уменьшение акционерного капитала. Увеличение активов и увеличение акционерного капитала.

34. (15 мин.)

БЕН ГРЕЙ ДДС

Отчет о прибылях и убытках

За месяц, заканчивающийся 30 сентября 2000 г.

Выручка от реализации услуг……….. $25,000

Расходы на заработную плату……….. $ 10,000

Расходы на стоматологическое оборудование……….. 3,500

Расходы на аренду……….. 2,000

Расходы на коммунальные услуги……….. 700

Итого расходов……….. $ 16,200

Чистая прибыль……….. $8,800

БЕН ГРЕЙ ДДС

Отчет о нераспределенной прибыли за месяц,

заканчивающийся 30 сентября 2000 г.

Плюс: Чистая прибыль……….. 8,800

Минус: Дивиденды 6,000

БЕН ГРЕЙ ДДС

Бухгалтерский Баланс

30 сентября 2000 г.

Часть 2 «Бухгалтерский учет по методу начисления»

Допущение периодичности

Согласно допущению периодичности хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определенные периоды времени. Отчетными периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. Отчетный период продолжительностью в один год называется финансовым годом .

Принцип признания доходов

Основной вопрос, возникающий при учете доходов, касается момента их признания.

Принцип признания доходов означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они заработаны.

Акционерный капитал - основной капитал акционерного общества, который образуется за счет эмиссии акций. Является уставным капиталом, так как его размер определяется уставом компании общества.

1.1 Формирование акционерного капитала

Акционерный капитал АО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер акционерного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С экономической точки зрения акционерный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доля участника в акционерном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di=Cni: Ck х100%,

Di – доля в акционерном капитале i-го участника общества

Cni – номинальная стоимость доли участника в акционерном капитале общества

Ck – стоимость акционерного капитала (зарегистрированного обществом).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле.

В качестве вклада в акционерный капитал может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в акционерный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами.

В соответствии с законом размер акционерного капитала ЗАО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества, а ОАО – не менее 1000 МРОТ.

1.2. Увеличение акционерного капитала

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения акционерного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий:

1. Его размер должен быть полностью оплачен.

2. Стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного акционерного капитала.

В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ акционерный капитал общества может быть увеличен:

за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в акционерный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в акционерный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

увеличение уставного капитала за счет имущества.

Осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом. Решение об увеличении акционерного капитала общества за счет имущества может быть принято только на основании данных бух. отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом следует учитывать положение ст. 18 Закона РФ №14-ФЗ в части того, что сумма, на которую увеличивается акционерный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. В расчет чистых активов не принимаются доходы будущих периодов.

Источниками пополнения акционерного капитала в этом случае служат добавочный капитал (средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал. Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в акционерный капитал АО, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника, как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки.

Результаты переоценки объектов оформляются актом эксперта, проводящего переоценку, и ведомостью переоценки основных средств.

1. Определение

В Международных стандартах бухгалтерского учета (IAS) капитал определен как стоимость активов предприятия после вычета его обязательств. Собственный акционерный капитал в виде ресурсов или активов фирмы показывается после обязательств. Собственный акционерный капитал равен чистым активам компании, которые определяются как разница между активами и пассивами. Таким образом, собственный акционерный капитал является остаточным обязательством - обязательством в отношении активов, остающихся после выплаты задолженности кредиторам.

Учет собственного акционерного капитала в системе IAS ведется для того, чтобы показать источники собственного капитала и права различных вкладчиков капитала. В соответствии с IAS акционерный капитал представляет собой сумму капитала, полученного предприятием в результате различных операций; основным источником оплаченного капитала является выпуск акций. Капитал, внесенный собственниками в результате выпуска акций, разбивается на уставный капитал (номинальная или объявленная стоимость акций) и суммы полученные сверх уставного капитала (или, в редких случаях, дисконт ниже суммы уставного капитала).

По российской системе учета ("Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденное приказом МФ РФ от 26.12.94 № 170) в составе собственного капитала компании учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал должны учитываться и отражаться в отчетности отдельно.

Сумма дооценки внеоборотных активов, производимой в установленном порядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы, должны учитываться как дополнительный капитал.

Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством для покрытия непроизводственных убытков и выплаты доходов при отсутствии или недостаточной прибыли в отчетный период в этих целях, должен учитываться и отражаться отдельно.

Как в системе IAS так и РСУ аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал” должен быть организован для отражения информации об учредителях предприятия, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкладов (долей, акций, паев).

2. Различия между стандартами IAS и РСУ

Различия между стандартами IAS и РСУ при учете капитала заключаются в следующем:

Собственные акции (акции, выкупленные у акционеров), которые в системе РСУ учитываются на счет 56 "Денежные документы" и показываются в балансе в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

На счете 85 "Уставный капитал" отражается информация по номинальной стоимости акций, как определено в уставе компании.

Счет 87 "Добавочный капитал" должен быть проанализирован по субсчетам:

• Субсчет 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке". В учете по стандартам IAS может проводиться переоценка стоимости основных средств по текущим рыночным ценам. Эта стоимость определяется в результате оценки, обычно проводимой профессиональными оценщиками. В соответствии со стандартами IAS прирост стоимости активов, полученный в результате их переоценки, отражается непосредственно на счете капитала. В соответствии с РСУ сумма снижения стоимости активов, полученная в результате переоценки, относится в дебет субсчета 87-1. По стандартам IAS уменьшение учетной стоимости активов в результате переоценки должно признаваться как убыток. Если при проведении предыдущей переоценки стоимость основных средств была увеличена, то уменьшение должно быть соотнесено с приростом стоимости имущества, полученным в результате переоценки того же самого актива. Например, там, где переоценка не проводится по стандартам IAS, переоценка по субсчету 87-1 должна сторнироваться. Дальнейшее изменение стоимости основных средств будет затем проведено на основании скорректированной первоначальной стоимости. В качестве примера можно привести корректировки стоимости основных средств с учетом инфляции.
• Субсчет 87-2 "Эмиссионный доход". Сумма, полученная сверх номинала должна быть распределена между привилегированными и обычными акциями. В соответствии со стандартами IAS сумма сверх номинала показывается в разделе капитал балансового отчета после номинальной стоимости акций конкретного вида.
• Субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". В соответствии со стандартами IAS независимый оценщик должен провести оценку активов. Безвозмездно полученные ценности показываются как субсидированный капитал в разделе капитал.

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В соответствии с IAS нераспределенная прибыль может быть отнесена на резерв по не распределенной прибыли. Направление нераспределенной прибыли на конкретные цели только ограничивает возможную для выплаты сумму дивидендов. Это не гарантирует наличия средств для выполнения этих целей, потому что компания может иметь большой остаток нераспределенной прибыли, не имея в достаточном объеме ликвидных активов. Расходы никогда не относятся на нераспределенную прибыль. Когда цель достигнута или совершается событие, для которого был создан резерв, сумма возвращается в первоначальном объеме на счет нераспределенной прибыли. В отличие от IAS в российской системе бухучета счет 88 используется для различных целей, как отмечается ниже, и его необходимо проанализировать следующим образом:

• Субсчет 88-1 "Нераспределенная прибыль(убыток) отчетного года" обычно используется для учета информации по распределению дивидендов и обычно не корректируется по стандартам IAS (нераспределенная прибыль подлежит корректировке по счету прибыли убытков).
• На субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" переносится сумма с вышеупомянутого субсчета после распределения дивидендов. Обычно исправительные проводки по этому счету по стандартам IAS не проводятся.
• Субсчет 88-3 "Фонды накопления". В соответствии с IAS направление нераспределенной прибыли на пополнение данных фондов должно отражаться исправительными проводками по нераспределенной прибыли после достижения цели. Эти фонды, в соответствии с РСУ, используются для отражения направления средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных затрат и других аналогичных целей. Эти фонды могут быть использован для покрытия убытков отчетного года, выплаты доходов акционерам и для покрытия расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств. Поэтому в целях IAS, по субсчету 88-3 "Фонды накопления" должен проводиться дополнительный анализ для реклассификации проводок, осуществленных в данный период. Часть фондов накопления должна переноситься на счет нераспределенной прибыли.
• Субсчет 88-4 "Фонд социальной сферы". Должны быть сделаны исправительные проводки аналогичные проводкам по субсчету 88-3. Кроме того, стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенных на данном субсчете, по стандартам IAS должна быть реклассифицированна как безвозмездно полученные ценности.
• Субсчет 88-5 "Фонды потребления". На данном субсчете учитываются средства нераспределенной прибыли, направляемые (резервируемые) на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества. В соответствии с IAS эти фонды должны быть реклассифицированы как статья отчета о прибылях и убытках.

Счет 96 "Целевые финансирования и поступления" Для российского учета этот счет показан в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса и отражает субсидии (гранты), полученные от правительства и других предприятий. В соответствии с IAS субсидии классифицируются в зависимости от того на какие цели они получены - активы или доход. Субсидии, относящиеся к активам, - это субсидии, критерием для получения которых является факт покупки, строительства или иного приобретения долгосрочных активов. Субсидии, относящиеся к доходу, - это субсидии, не относящиеся к активам. Субсидии, относящиеся к активам, должны либо отражаться в балансовом отчет как доходы будущих периодов, либо вычитаться из стоимости активов. Субсидии, относящиеся к доходу, должны показываться отдельно или вычитаться из соответствующих затрат.

3. Информационные требования

• В ходе анализа уставного капитала необходимо иметь следующую информацию по каждому классу выпущенных акций:
• объявленный акционерный капитал
• выпущенные и полностью оплаченные акции на начало отчетного периода
• акции, выпущенные и оплаченные в отчетном периоде
• акции, выпущенные и полностью оплаченные на конец отчетного периода
• информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по имеющимся собственным акциям
• информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по дебиторской задолженности акционеров
• В ходе анализа счетов (81, 86, 87, 88, 89), обобщающих информацию о состоянии и движении фондов, необходимо иметь следующую информацию:
• начальное сальдо
• движение по дебету счетов за отчетный период
• движение по кредиту счетов за отчетный период
• сальдо на конец периода
• При разбивке общего движения по дебету и кредиту счета за отчетный период должна быть представлена следующая информация:
• номер счета
• дата проводки
• корреспондирующий счет дебет/кредит
• сумма проводки
• описание проводки

Для учета в стандартах IAS следует различать эти операции по следующим категориям:

• расходы, учтенные на счетах фондов и резервов
• движение между счетами фондов и резервов (необходимо выверить)
• переоценка вложений и активов для отражения изменений в рыночной стоимости
• переоценка активов, вложений, акционерного капитала в иностранной валюте
• надбавка к номинальной стоимости акций, реализованных по цене выше номинала
• отчисления в фонды и резервы за отчетный период
• дивиденды, выплаченные за отчетный период

Затем следует проанализировать фонды и резервы по перечисленным ниже категориям, показывая начальное сальдо, движение за отчетный период и сальдо на конец отчетного периода:

• счет переоценки капитала
• счет переоценки иностранной валюты
• счет надбавки к номинальной стоимости акций
• счета доходов
• общие резервы (если необходимо)

Полученные правительственные субсидии (гранты) необходимо проанализировать следующим образом:

• дата получения
• полученная сумма
• цель субсидий, т.е. на приобретение активов или в доход
• остаток на счетах после вычета ежегодных списаний
• если субсидия выделена на приобретение активов, то по каждому активу, к которому она относится, необходимо дать следующую подробную информацию:
  • учетная стоимость
  • срок эксплуатации
  • дата приобретения
  • начисленная амортизация и норма износа
  • оставшийся срок эксплуатации

Гранты, относящиеся к доходу, должны показываться как прочие доходы по счету прибылей и убытков или соотнесены с соответствующими расходами, к которым это относится. Гранты на приобретение активов могут либо быть соотнесены с первоначальной стоимостью активов, либо показаны по счету отсроченной прибыли в балансовом отчете с начислением амортизации на срок эксплуатации активов.

4. Представление информации в части капитала.

В балансовом отчете, составленном по стандартам IAS, акционерный капитал может быть представлен следующим образом:

Акционерный капитал:

Х% Привилегированные акции, $ ХХХ Номинальная стоимость, ХХХХ акций, разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращениивыпущенных и в находящихся в обращении
Обыкновенные акции, $ Х Номинальная стоимость, ХХ,ХХХ разрешенные к выпуску акции; Х,ХХХ выпущенные акции; Х,ХХХ акции, на которые проведена подписка; Х,ХХХ собственные акции
Обыкновенные акции, на которые проведена подписка Х,ХХХ акций
Эмиссионный доход - Привилегированные акции, Обыкновенные акции
Оплаченный капитал по собственным акциям
Субсидированный капитал
Всего оплаченный капитал
Нераспределенная прибыль
Минус: Выкупленные акции (Х,ХХХ) по себестоимости
Итого: Акционерный капитал

Сумма и виды акций, которые предприятие может выпустить, указываются в уставе компании. Выпуск нескольких классов акций дает компании возможность мобилизовать капитал от различных инвесторов. В уставе также указываются разрешенные к выпуску акции - максимальное количество акций каждого класса, которое может быть выпущено. Компания, желающая выпускать акции больше разрешенного к выпуску количества, должна сначала внести изменения в свой устав. Акции, выпущенные и проданные акционерам, представляют собой выпущенные акции компании. Некоторые из этих акций могут быть выкуплены компанией. Акции на руках у акционеров называются - находящимися в обращении , тогда как выкупленные акции называются собственными . Когда выпускается только один класс акций, такие акции называются обыкновенными акциями . Акционеры, держатели обыкновенных акций, составляют основную часть собственников. Они имеют право голоса, участия в прибыли, участия в дополнительных выпусках акций и, в случае ликвидации, на долю в активах после удовлетворения основных исков к компании.

Привилегированные акции имеют ряд характеристик, отличающих их от обыкновенных акций. У привилегированных акций несколько преимуществ перед обычными акциями, обычно в отношении дивидендов и активов при ликвидации компании. При объявлении советом директоров о распределении прибыли, акционеры, держатели привилегированных акций, имеют право на получение определенной ежегодной суммы дивидендов раньше акционеров с обычными акциями.

Субсидированный капитал представлен собственными акциями, полученными в результате передачи, и затем проданными. Полученная сумма кредитуется на счет "Субсидированный капитал" для формирования оплаченного капитала. Текущая рыночная стоимость любого имущества, передаваемого в компанию безвозмездно, может быть кредитована на счет "Субсидированный капитал".

Требования по квартальной отчетности за 1996 год предусматривают следующее в части "Капитала и резервов" балансового отчета, составленного в соответствии с российской системой бухгалтерского учета.

Уставный капитал (85)

Добавочный капитал (87)

Резервный капитал (86) включая:

• резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы образованные в соответствии с учредительными документами.

Фонды накопления (88)

Фонд социальной сферы (88)

Целевые финансирование и поступления (96)

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

Нераспределенная прибыль отчетного года

На основании законодательства, действующего в настоящее время (Федеральный закон РФ "Об акционерных обществах” от 26.12.95 No 208-ФЗ), при создании предприятий (компаний) в виде акционерного общества уставный капитал компании составляется из номинальной стоимости акций компании, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций компании должна быть одинаковой. Уставной капитал компании определяет минимальный размер имущества компании, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество имеет право размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала компании.

При создании компании, все его акции должны быть размещены среди учредителей. Количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (выпущенные акции), должна определяться уставом компании. Количество и номинальная стоимость акций, которые общество имеет право разместить дополнительно к размещенным акциям (объявленным акциям) могут быть определены уставом компании.

В обществе создается резервный фонд в сумме, предусмотренной уставом компании, но не менее 15 % от его уставного капитала. Резервный фонд компании формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного уставом размера. Размер ежегодных отчислений устанавливается уставом компании, но не может быть менее 5% от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом компании.

Резервный фонд компании используется для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций компании и выкупа акций компании в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может использоваться для иных целей.

Устав компании может предусматривать создание за счет чистой прибыли специального фонда акционирования работников компании. Средства такого фонда расходуются исключительно для приобретения акций компании, продаваемых акционерами этой компании, для последующего размещения его работникам.

5. Разница в предоставлении информации в части капитала в соответствии со стандартами IAS и РСУ

Предоставление информации в части капитала в соответствии со стандартами РСУ и IAS отличается по следующим позициям:

• в РСУ гранты отражаются в разделе капитала и резервов
• в РСУ не делается корректировка величины уставного капитала в части собственных акций, выкупленных предприятием
• в РСУ не требуется проведения разбивки для раскрытия информации по различным видам акций, а также номинальной и стоимости сверх номинала акций в части капитала

В определении видов акций в РСУ и IAS существенных различий нет.

6. Устранение различий

Ниже приводится следующий пример для осуществления выверки в части капитала по стандартам РСУ с IAS. Из балансового отчета и бухгалтерских регистров компании получена следующая информация.

1. счет 56 "Денежные документы." Конечное сальдо 27, 000,000 руб., включая 20,000,000 руб. за 2 акции, выкупленные у акционеров.
2. счет 85 "Уставный капитал." Конечное сальдо 1,000,000,000 руб. Из устава компании получена следующая информация - 80 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10,000,000 руб. и 20 привилегированных акций номинальной стоимостью 10,000,000.
3. счет 87 "Добавочный капитал. “Конечное сальдо в сумме 500,000,000 руб. включает в себя информацию по следующим субсчетам:

1. субсчет 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке." Конечное сальдо 300,000,000 руб.
2. субсчет 87-2 "Эмиссионный доход". Конечное сальдо в сумме 100,000,000 руб. представлено 40 обыкновенными акциями.
3. субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". Конечное сальдо в сумме 100,000,000 руб. относится к оборудованию, полученному от АООТ Минлк.

1. счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)." Конечное сальдо 170,000,000 руб. включает в себя информацию по следующим субсчетам:

1. субсчет 88-1 "Нераспределенная прибыль отчетного года". 150,000,000 руб.
2. субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". 10 руб.
3. субсчет 88-3 "Фонды накопления". 20,000,000 руб.

1. счет 96 "Целевое финансирование". Практически было получено 29,999,990 руб., из местного бюджета на финансирование питания в рабочей столовой.

Теперь можно подготовить балансовый отчет в части капитала по стандартам IAS:

Акционерный капитал:
Все данные в рублях

Привилегированные акции номинальной стоимостью 10,000,000, 20 разрешенных к выпуску акций, выпущены
Обыкновенные акции, номинальной стоимостью 10,000,000 руб., 80 разрешенных к выпуску акций, выпущены
Эмиссионный доход по обыкновенным акциям
Субсидированный капитал
Прирост стоимости по переоценке
Итого оплаченный капитал
Нераспределенная прибыль			4.1.,4.2,4.3., 5
Минус: Собственные акции (2 акции) по номиналу
Итого акционерный капитал

Примечание:

Нераспределенная прибыль прошлых лет должна быть добавлена к нераспределенной прибыли отчетного года, а также должна быть осуществлена исправительная проводка по отнесению нераспределенной прибыли на фонды накопления и добавлена к нераспределенной прибыли за отчетный год (4.1., 4.2., 4.3.). Финансирование из местного бюджета представлено в виде гранта, относящегося к доходу, и поэтому должно быть вычтено из расходов на питание (5), что в конечном итоге увеличит нераспределенную прибыль.

7. Требования к раскрытию информации

Раздел Участие акционеров (Уставный капитал) балансового отчета в системе IAS должен показываться следующим образом:

Акционерный капитал

По каждому классу акционерного капитала:

• Количество или сумма разрешенных к выпуску акций, выпущенных и находящихся в обращении;
• Неоплаченный капитал;
• Номинальная или фактическая стоимость акций;
• Движение по счетам акционерного капитала за отчетный период;
• Права, привилегии и ограничения в отношении распределения дивидендов и выплаты капитала;
• Задолженность по кумулятивным дивидендам;
• Выкупленные акции; и
• Акции, зарезервированные для будущих выпусков по контрактам на опцион и продажу, включая условия и суммы.

Прочий капитал, включая движение за отчетный период и любые ограничения по распределению:

• Эмиссионный доход;
• Прирост стоимости в результате переоценки;
• Резервы; и
• Нераспределенная прибыль.

В соответствии с законом уставный капитал акционерного общества состоит из суммы номинальных стоимостей акций общества, приобретенных акционерами.

По российскому законодательству номинальная стоимость всех обыкновенных акций, выпускаемых данным акционерным обществом, должна быть одинаковой, как и права, которые они предоставляют свои владельцам. В данном случае закон исходит из интересов участников фондового рынка, для которых одинаковость обыкновенных акций одного и того же акционерного общества более удобна прежде всего с точки зрения установления единой рыночной цены, чем одновременное присутствие на рынке обыкновенных акций данного акционерного общества, различающихся по своим характеристикам.

Уставный капитал определяет минимальный размер, которым должно располагать данное акционерное общество, чтобы гарантировать интересы его кредиторов.

Единовременный характер формирования уставного капитала. В мировой практике используются два подхода к формированию уставного капитала: единовременное или последовательное учредительство. В первом случае на момент регистрации акционерное общество должно располагать определенным уставным капиталом в соответствии с требованиями закона. Во втором — закон не устанавливает обязательных требований к размерам фактически собранного уставного капитала на момент регистрации акционерного общества.

Согласно закону «Об акционерных обществах» в России принято единовременное учредительство, которое считается наиболее жесткой формой создания уставного капитала. Предполагается, что акционерное общество может считаться созданным, т. е. может начать функционировать только в том случае, если на момент регистрации в качестве юридического лица оно располагает определенным минимальным уставным капиталом.

Минимальный размер уставного капитала

Минимальный размер уставного капитала акционерного общества устанавливается самим акционерным обществом, но он не может быть ниже уровня, установленного по закону.

В соответствии с законом минимальный размер уставного капитала для открытого акционерного общества составляет одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а для закрытого акционерного общества он составляет сто минимальных размеров оплаты труда.

В условиях развитых рыночных отношений акционерное общество заинтересовано в наличии как можно большего размера уставного капитала, поскольку это резко увеличивает его устойчивость на рынке, доверие со стороны кредиторов, возможности для роста и несет достоинства, свойственные крупному производству.

Установленные минимальные размеры уставного капитала рассчитывают исходя из суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества (рис. 9).

Размещенные и объявленные акции

Уставный капитал акционерного общества есть номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами или размещенных среди акционеров. Однако в уставе акционерного общества, кроме уставного капитала, или номинальной стоимости размещенных акций, решением общего собрания акционеров может быть предусмотрена возможность дополнительного выпуска акций на случай, когда потребуется увеличение уставного капитала.

Смысл такого права обычно состоит в том, что собрания акционеров проходят раз в год, созыв внеочередного собрания требует времени и дополнительных расходов. Поэтому акционеры, планируя, что обществу в течение года потребуется один или несколько раз увеличивать уставный капитал в связи с какими-то производственными проектами или для обеспечения конвертации в обыкновенные акции, предусматривают в уставе возможность выпуска акций, называемых объявленными сверх их уже размещенного количества, но в определенных границах.

В пределах размеров объявленных акций акционерное общество может принимать неоднократные решения о выпуске дополнительных акций сверх размещенных. Кроме того, данные действия по решению общего собрания может предпринимать совет директоров акционерного общества без созыва внеочередных собраний акционеров. В результате процедура увеличения уставного капитала становится достаточно гибкой в соответствии с меняющимися рыночными условиями и требует относительно меньше времени, что является важнейшим фактором конкурентной борьбы на рынке.

Итак, по отношению к уставному капиталу акционерного общества различают:

• размещенные акции — это акции, выпущенные акционерным обществом и приобретенные его акционерами; акции, из номинальной стоимости которых составлен уставный капитал акционерного общества на данный момент времени;
• объявленные акции — это акции, которые общество вправе размещать дополнительно к уже размещенным акциям; акции, номинальная стоимость которых представляет собой установленную в уставе на данный момент времени собранием акционеров границу возможного увеличения уставного капитала;
• дополнительные акции - это часть объявленных акций, в отношении которых принято решение о размещении на рынке; часть номинальной стоимости объявленных акций, на величину которой возрастет уставный капитал акционерного общества после завершения процедуры их эмиссии и перерегистрации устава.

Само по себе наличие (или отсутствие) в уставе объявленных акций ничем не регламентируется и никак не влияет на величину уставного капитала акционерного общества.

Объявленные акции — это одна из форм контроля акционеров за соблюдением своих прав при проведении обществом дополнительных эмиссий.

Структура уставного капитала. Акционерное общество вправе выпускать акции различных видов. В результате структура уставного капитала каждого акционерного общества может быть различной.

Уставный капитал складывается из номинальных стоимостей всех выпущенных и размещенных акционерным обществом среди участников рынка акций, как обыкновенных, так и привилегированных.

В соответствии с законом доля привилегированных акций всех видов по их номинальной стоимости не может превышать 25% уставного капитала (рис. 10).

Этапы формирования уставного капитала. Порядок формирования уставного капитала устанавливается законодательно. С точки зрения времени существования акционерного общества в формировании уставного капитала условно можно выделить два этапа:

• формирование уставного капитала при учреждении акционерного общества, когда он создается в качестве начального, и размер которого не может быть ниже установленного минимума;
• изменения в величине уставного капитала на протяжении всего времени функционирования акционерного общества, когда он может как увеличиваться, так и уменьшаться.

Формирование уставного капитала при учреждении акционерного общества. При учреждении акционерного общества уставный капитал определяется на основании учредительного договора, а затем устава общества. Учредителями оговаривается размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащие размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты.

Порядок формирования уставного капитала при учреждении акционерного общества представлен в табл. 4.

Порядок формирования уставного капитала общества

Устанавливаемые параметры	Порядок их установления
Размер уставного капитала	Устанавливается договором о создании общества, но не может быть ниже установленного законом минимального размера.
Размер платы за акции, подлежащие распределению среди учредителей	Устанавливается договором о создании общества, но не ниже номинальной стоимости этих акций.
Форма оплаты за размещенные акции	Денежная или неденежная. Устанавливается договором о создании общества.
Срок внесения учредителями платы за акции	Не менее 50% в трехмесячный срок с момента государственной регистрации общества. Полностью в течение года с момента регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.

Как видно из табл. 4, при учреждении акционерного общества используются различные формы оплаты размещенных акций — как денежная, так и неденежная, при которой они могут быть оплачены ценными бумагами других участников рынка, другими вещами, имущественными правами или иными правами, имеющими денежную оценку. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями и принимается ими единогласно.

До оплаты 50% акций общества, распределяемых среди его учредителей, акционерное общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества. При этом никто из учредителей не может быть освобожден от обязанности внести вклад в уставный капитал. Такие обязательства устанавливаются договором о создании акционерного общества, которым может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполненные обязанности по оплате акций.

Уставный капитал формируется в течение срока, установленного законом или уставом. Закон устанавливает, что при учреждении акционерного общества его акции должны быть оплачены полностью. Как правило, в этом случае они оплачиваются учредителями по номиналу. Срок оплаты устанавливается договором о создании общества, который не может быть больше года с момента государственной регистрации общества. Кроме того, не менее 50% акций общества, распределяемых при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации.

Оплаченные акции — акции, плату за которые акционеры внесли полностью в установленный срок.

В бухгалтерском балансе созданного акционерного общества по счету «Уставный капитал» отражается его общий объем независимо от фактической оплаты, а неоплаченная часть учитывается на счете «Расчеты с учредителями». При этом учредитель получает право голоса только после полной оплаты принадлежащих ему акций, если иное не предусмотрено уставом общества. Если учредитель не оплатил в полном объеме принадлежащие ему акции в установленный уставом или законом срок, то право собственности на акции, соответствующие неоплаченной сумме, переходит к обществу. Они именуются размещенными до их погашения.

Размещенные до погашения акции — акции, приобретенные и выкупленные акционерным обществом, а также акции, не оплаченные в установленный срок акционерами, право собственности на которые перешло к обществу.

По ранее размещенным акциям, перешедшим в установленном порядке к акционерному обществу, не предоставляется право голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене, не ниже их номинальной стоимости, в течение года с момента их приобретения. В противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Невыполнение этих требований закона может послужить основанием для предъявления в суд требования о ликвидации акционерного общества.

В целом процесс формирования уставного капитала акционерного общества с точки зрения выпускаемых акций, их размещения и оплаты представлен на рис. 11.

Уставный капитал как основа для рыночных операций акционерного общества. Уставный капитал следует рассматривать в качестве важного рыночного показателя для акционерного общества, так как его дальнейшие корпоративные действия в ряде случаев напрямую связаны с величиной и состоянием его уставного капитала.

В табл. 5 приведены наиболее часто встречающиеся операции, совершаемые акционерным обществом, которые тесно связаны с состоянием и размерами его уставного капитала.

Значение уставного капитала при осуществлении корпоративных операций

Возможные корпоративные действия акционерного общества	Требования к уставному капиталу, необходимые для совершения корпоративных действий
Дополнительная эмиссия акций данным акционерным обществом	Уставный капитал должен быть оплачен полностью
Эмиссия облигаций	Размер оплаченного уставного капитала определяет предельно допустимый объем эмиссии облигаций, если нет гарантии третьих лиц
Уменьшение размера уставного капитала	Размер уставного капитала нельзя уменьшать ниже установленного законом минимума
Эмиссия акций на предъявителя	ФСФР устанавливает процент их выпуска от оплаченного уставного капитала
Эмиссия привилегированных акций	Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества
Формирование резервного фонда	Не менее 5% от уставного капитала
Размер чистых активов (собственных средств) акционерного общества	По окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов не может быть ниже величины уставного капитала
Приобретение обществом размещенных акций	До полной оплаты всего уставного капитала общество не вправе приобретать размещенные акции. Номинальная стоимость акций, находящихся в обращении, не может быть ниже 90% уставного капитала общества

Как видно из табл. 5, значение уставного капитала важно при:

• проведении эмиссии (как дополнительных акций, так и облигаций);
• контроле доли размещенных привилегированных акций и стоимости чистых активов;
• определении минимального объема резервного фонда;
• определении максимального объема приобретаемых обществом размещенных акций.

Уставный капитал акционерного общества (далее — АО) обязательно должен быть оплачен после его регистрации. В статье раскрывается общая информация об уставном капитале (далее — УК) АО, а также освещаются вопросы о том, как его уменьшить или увеличить.

Уставный капитал АО

Информация о том, что представляет собой уставный капитал акционерного общества, а также о порядке его увеличения и уменьшения, изложена в ст. 25-29 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, а также в ст. 99-101 ГК РФ.

УК образуется при создании АО. Его формируют акции, а размер капитала определяется их номинальной стоимостью и количеством. Номинальная стоимость — это установленная сумма, которая отражает, сколько стоит акция в денежном выражении. Она может отличаться от рыночной стоимости, выраженной в денежной сумме, которую готовы дать за 1 акцию на рынке в текущий момент времени.

Оплачивается капитал следующим образом (п. 1 ст. 34 ФЗ № 208). Половина акций должна быть оплачена в течение первых 3 месяцев после регистрации АО. Оставшаяся половина оплачивается в годичный срок после регистрации общества, если в учредительном договоре не указано иное. Если акции не оплачены, участник АО, допустивший это, не может участвовать в принятии решения о деятельности общества, то есть голосовать.

У АО могут быть обыкновенные и привилегированные акции. Первые всегда равны по стоимости друг другу и предоставляют одинаковые права владельцам. Стоимость привилегированных акций может быть различной, но одинаковые типы таких акций стоят аналогично. При этом номинальная цена всех привилегированных акций не может быть выше 25% от размера УК АО. Стоимость одной такой акции не может быть меньше стоимости 1 обыкновенной акции.

Минимальный размер УК публичного общества (акции которого находятся в свободном обороте) выше, чем размер капитала ООО, ровно в 10 раз и составляет 100 000 рублей. Капитал непубличного АО (акции которого нельзя свободно купить) равен 10 000 рублей (ст. 26 ФЗ № 208). В силу п. 3 ст. 11 ФЗ № 208 все необходимые сведения об уставном капитале АО должны прописываться в уставе.

Минимальный УК для некоторых видов АО

Для некоторых видов АО минимальный размер капитала установлен специальными законами (п. 1 ст. 66.2 ГК РФ).

В частности, увеличенный размер минимального УК установлен:

• для банков и иных кредитных организаций в силу требований ст. 11 закона «О банках…» от 02.12.1990 № 395-1 (от 90 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей в зависимости от типа кредитной организации);
• страховых организаций в силу требований п. 3 ст. 25 закона «Об организации страхового…» от 27.11.1992 № 34015-1 (от 120 миллионов рублей до 480 миллионов рублей, в зависимости от установленных в законе коэффициентов для различных объектов страхования);
• производителей водки в силу требований п. 2.2 ст. 11 закона «О государственном регулировании…» от 22.11.1995 № 171-ФЗ (80 миллионов рублей).

Увеличение уставного капитала АО

Все акции АО являются бездокументарными. Это означает, что сведения о собственниках акций отражаются в реестрах либо в записях по счету депо. Акции необязательно должны быть целыми. В силу п. 3 ст. 25 ФЗ № 208 они могут дробиться.

Дробные акции также участвуют в обороте публичного АО или внутри непубличного АО. Если акционер имеет, например, 2 дробные акции, размер каждой из которых составляет ½ от целой, то считается, что он владеет целой акцией.

Капитал АО может увеличиваться 2 способами:

• Путем увеличения стоимости уже существующих акций. Решение об этом принимается на общем собрании акционеров. Увеличить стоимость имеющихся акций можно, когда у АО есть имущество, которое может покрыть увеличение стоимости.
• Путем эмиссии новых акций. Решение об этом принимает либо общее собрание, либо совет директоров, если такие полномочия переданы ему согласно уставу АО. Как правило, эмиссия осуществляется при необходимости привлечения новых акционеров. Возможно увеличение капитала как за счет имущества АО, так и иными способами, например путем привлечения средств новых акционеров.

Для увеличения уставного капитала акционерного общества все члены общего собрания должны проголосовать за единогласно. Новые акции, которые появляются за счет имущества АО, распределяются между акционерами пропорционально их количеству. Необходимо отметить, что количество акций не может превышать указанное в уставе АО.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества

Капитал АО можно не только увеличить, но и уменьшить. При этом предусмотрены случаи, когда сделать это необходимо в обязательном порядке, например, когда к одному АО присоединяется другое (п. 4.1 ст. 17 ФЗ № 208) или акции АО не были оплачены и перешли обществу, которое должно их реализовать (п. 1 ст. 34 ФЗ № 208).

ВАЖНО! Капитал не может уменьшаться, если в результате его снижения размер УК будет менее 100 000 рублей для публичных АО либо менее 10 000 рублей для непубличных.

Уменьшение производится 2 способами:

• Путем снижения стоимости каждой акции одного типа (например, всех обыкновенных акций). Решение может быть принято общим собранием, а предложение об этом выдвигает совет директоров.
• Путем уменьшения общего числа акций. Решение должно приниматься на общем собрании.

ВАЖНО! Уменьшение уставного капитала акционерного общества возможно только тогда, когда это прописано в уставе. В противном случае потребуется вносить в него изменения.

Нельзя уменьшать капитал через снижение стоимости акций, если (п. 4 ст. 29 ФЗ № 208):

• они не оплачены;
• они не выкуплены АО в порядке ст. 75 ФЗ № 208;
• АО отвечает признакам банкротства;
• уменьшение капитала приведет к банкротству;
• стоимость активов меньше совокупного размера как УК, так и резервного фонда, а также стоимости привилегированных акций;
• стоимость активов после того, как цена акций будет понижена, станет меньше совокупного размера УК, резервного фонда, а также стоимости привилегированных акций;
• дивиденды были объявлены, но их выплата не производилась;
• АО является специализированным (ст. 15.2 ФЗ «О рынке…» от 22.04.1996 № 39).

Итоги

Итак, в большинстве случаев размер уставного капитала публичного АО в начале деятельности равен 100 000 рублей, а непубличного — 10 000 рублей. Полностью он должен быть оплачен в течение года после регистрации АО.