. Функция расходов - это математическое описание взаимосвязи между затратами и "их факторами

Наличие различных расходов затрудняет построение функции затрат. Именно поэтому для определения функции затрат применяют различные методы (рис. 177)

. Рис 177. Методы построения функции издержек

На практике расходы несколько факторов затрат, но для построения функции издержек основном выбирают один или два влиятельные факторы

. Предсказание расходов - прогнозирование будущих расходов для различных уровней (условий) деятельности

1722 Технологический анализ

. Технологический анализ (инженерный метод) - системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между затратами ресурсов и результатом деятельности

Данный анализ требует детального изучения всех операций, целесообразности их осуществления, определения необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Это своеобразный функциона ально-стоимостной анализ деятельности. Данный метод является удобным и эффективным на предприятиях, использующих систему"стандарт-костт-кост".

. Преимуществом данного анализа является то, что он ориентирован на будущие операции, а не на изучение прошлой деятельности

Однако недостатком является то, что он требует значительных затрат средств и времени

1723 Метод анализа счетов

. Метод анализа счетов (метод анализа учетных данных, метод анализа бухгалтерских счетов) - метод определения функции затрат путем деления их на переменные и постоянные по соответствующему фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета. Проводится специалистом на основе интуиции, опыта и наблюдения за динамикой расходов прошлых периодев.

. Преимуществом данного метода является возможность расчета функций всех расходов предприятия. Также этот метод достаточно широко используется на практике благодаря простоте и понятности

Поскольку этот метод основан на опыте менеджеров и анализе прошлых событий, то недостатками метода считают определенную субъективность и возможность существенных различий между будущими и прошлыми условиями действие тельности.

1724 Метод высшей-низшей точки

. Метод высшей-низшей точки (метод абсолютного прироста, минимаксный метод) - это метод определения функции затрат на основании предположения, что переменные затраты являются разницей между общими расходами по высокого и низкого уровней действие тельности есть этот метод использует высшую и низшую точки. Высшая точка определяется как точка, соответствует наибольшему выпуска или высокому уровню деятельности. Низшая точка определяется как точка с наименьшим м выпуском или низким уровнем деятельності.

Данный метод является самым простым и достаточно распространен за рубежом

Суть этого метода заключается в том, что мы проводим линию функции затрат через высшую и низшую точку графика, игнорируя все остальные точки. Но если другие точки не имеют тесной взаимосвязи с максимальным и минимальным т точками, функция расходов не отражать реальной зависимости между затратами и их фактором.

1725 Метод визуального приспособления

. Метод визуального приспособления (графический метод визуального наблюдения, графический метод) - это графический подход к определению функции затрат, при котором аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки расходов. Он н относится к нематематических методев.

. Преимуществом является наглядность характера поведения затрат. Недостатком данного метода является субъективизм, поскольку результаты расчетов существенно зависят от точности глаза и несхибности руки аналитика

1726 Метод регрессионного анализа

. Регрессионный анализ - это статистическая модель, используемая для определения изменения среднего значения зависимой переменной под влиянием изменения значения одной или нескольких независимых переменных

При применении регрессионного анализа для определения функции затрат общую сумму затрат рассматривают как переменную величину, зависящую от определенного фактора (объема производства, количества заказов и т.п.), выступающий как независимая величин.

Регрессионный анализ, в отличие от метода высшей-низшей точки, учитывает все данные наблюдения для определения функции затрат

. Метод наименьших квадратов - это статистический метод, который позволяет рассчитать элементы функции затрат но и в так, что сумма квадратов расстояния от всех точек изучаемой совокупности, к линии регрессии является наименьшей

. Упрощенный статистический анализ - это метод определения функции затрат, предусматривающий распределение показателей на две группы, исходя из роста значения х, и расчет постоянных расходов на основе средних значений х и у. Этот метод предложен ложил украинский ученый, академик. МГ. Чумаченконко.

. Преимуществом методов регрессионного анализа является обеспечение объективности методов точными математическими расчетами. Однако недостатком потребность наличии большого количества наблюдений за реагированием затрат на изменение фактора

Обобщенная характеристика методов изучения поведения затрат можно отразить с помощью таблицы (табл. 172)

Управленческое суждение может использоваться отдельно или в сочетании с методами высшей-низшей точки, построения графика рассеяния или наименьших квадратов для оценки постоянных и переменных издержек

. Таблица 172 . Характеристика методов изучения поведения затрат

173 Управленческие суждения при определении поведения затрат

. Управленческие суждения чрезвычайно важны в определении поведения затрат и на практике является наиболее широко используемым методом. Многие руководители просто используют свой опыт и прошлые наблюдения адекватности ям расходов, чтобы определить постоянные и переменные затраты. Этот метод, однако, может принимать различные формы. Некоторые из руководителей просто относят расходы на конкретный вид деятельности к категории постоянных, а другие - к категории переменных, игнорируя наличием смешанных расходарат.

Преимущество использования управленческого суждения относительно отделения постоянных и переменных затрат заключается в его простоте. В ситуациях, когда менеджер глубоко понимает фирме и модели ее расходов, этот метод воз же дать неплохие результаты. Однако, если менеджер не имеет соответствующего суждения, этот метод приведет к ошибкам. Следовательно, очень важно принимать во внимание опыт менеджера, возможность ошибки и влияние, п омилка может произвести на соответствующее решениення.

Определение функции затрат

Функция затрат - это математическое описание взаимосвязи между затратами и " их факторами.

Наличие различных расходов затрудняет построение функции затрат. Именно поэтому для определения функции затрат применяют различные методы (рис. 17.7).

Рис. 17.7. Методы построения функции затрат

На практике расходы имеют несколько факторов затрат, но для построения функции затрат в основном выбирают один или два наиболее влиятельные факторы.

Предсказания расходов - прогнозирование будущих затрат для разных уровней (условий) деятельности.

Технологический анализ

Технологический анализ (инженерный метод) - системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между затратами ресурсов и результатом деятельности.

Данный анализ требует детального изучения всех операций, целесообразности их осуществления, определение необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Это своеобразный функционально-стоимостной анализ деятельности. Данный метод является удобным и эффективным на предприятиях, которые используют систему "стандарт-кост".

Преимуществом данного анализа является то, что он ориентирован на будущие операции, а не на изучение прошлой деятельности.

Однако недостатком является то, что он требует значительных затрат средств и времени.

Метод анализа счетов

Метод анализа счетов (метод анализа учетных данных, метод анализа бухгалтерских счетов) - метод определения функции затрат путем деления их на переменные и постоянные относительно соответствующего фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета. Проводится специалистом на основе интуиции, опыта и наблюдение за динамикой расходов прошлых периодов.

Преимуществом данного метода является возможность расчета функций всех расходов предприятия. Также этот метод достаточно широко используется на практике благодаря простоте и понятности.

Поскольку этот метод базируется на опыте менеджеров и анализе прошлых событий, то недостатками метода считают определенную субъективность и возможность существенных различий между будущими и прошлыми условиями деятельности.

Метод высшей-низшей точки

Метод высшей-низшей точки (метод абсолютного прироста, минимаксный метод) - это метод определения функции расходов на основании предположения, что переменные затраты является разницей между общими расходами за самого высокого и самого низкого уровней деятельности. То есть этот метод использует высшую и низшую точки. Высшая точка определяется как точка, которая соответствует наибольшему выпуска или высокому уровню деятельности. Низшая точка определяется как точка с наименьшим выпуском или низким уровнем деятельности.

Данный метод является самым простым и достаточно распространен за рубежом.

Суть этого метода заключается в том, что мы проводим линию функции затрат через высшую и низшую точку графика, игнорируя все остальные точки. Но если другие точки не имеют тесной взаимосвязи с высшей и низшей точками, то функция затрат не отображает реальной зависимости между затратами и их фактором.

Метод визуального приспособления

Метод визуального приспособления (графический метод визуального наблюдения, графический метод) - это графический подход к определению функции расходов, за которого аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки затрат. Он относится к нематематических методов.

Преимуществом является наглядность характера поведения затрат. Недостатком данного метода является субъективизм, поскольку результаты расчетов существенно зависят от точности глаза и несхибності руки аналитика.

Метод регрессионного анализа

Регрессионный анализ - это статистическая модель, которую используют для определения изменения среднего значения зависимой переменной величины под влиянием изменения значения одной или нескольких независимых переменных величин.

Во время применения регрессионного анализа для определения функции затрат общую сумму затрат рассматривают как переменную величину, зависящую от определенного фактора (объема производства, количества заказов и т.д.), который выступает как независимая величина.

Регрессионный анализ, в отличие от метода высшей-низшей точки, учитывает все данные наблюдения для определения функции расходов.

Метод наименьших квадратов - это статистический метод, который позволяет рассчитать элементы функции затрат а и в так, что сумма квадратов расстояния от всех точек совокупности, что изучается, к линии регрессии является наименьшей.

Упрощенный статистический анализ - это метод определения функции затрат, что подразумевает разделение показателей на две группы, исходя из роста значения х, и расчет постоянных расходов на основе средних значений х и у. Этот метод предложил украинский ученый, академик М.Г. Чумаченко.

Преимуществом методов регрессионного анализа является обеспечение объективности методов точными математическими расчетами. Однако недостатком является необходимость наличия большого количества наблюдений за реагированием расходов на изменение фактора.

Обобщенную характеристику методов изучения поведения затрат можно отразить с помощью таблицы (табл. 17.2).

Управленческое суждение может использоваться отдельно или в сочетании с методами высшей-низшей точки, построения графика рассеяния или наименьших квадратов для оценки постоянных и переменных расходов.

Таблица 17.2.

Управленческие суждения при определении поведения затрат

Управленческие суждения чрезвычайно важны в определении поведения затрат и на практике является наиболее широко используемым методом. Многие руководители просто используют свой опыт и прошлые наблюдения за соотношением затрат, чтобы определить постоянные и переменные затраты. Этот метод, однако, может приобретать разнообразные формы. Некоторые из руководителей просто относят затраты на конкретный вид деятельности к категории постоянных, а другие - к категории переменных, игнорируя наличием смешанных расходов.

Преимущество использования управленческого суждения относительно разделения постоянных и переменных расходов заключается в его простоте. В ситуациях, когда менеджер глубоко понимает фирму и модели ее затрат, этот метод может дать неплохие результаты. Однако, если менеджер не имеет соответствующего суждения, этот метод будет приводить к ошибкам. Следовательно, очень важно принимать во внимание опыт менеджера, возможность ошибки и влияние, ошибка может произвести на соответствующее решение.

В основе деления затрат на переменные и постоянные лежит поведение затрат.

Поведение затрат - это характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности предприятия.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:

где У – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности предприятия, %.

Поведение совокупных (постоянных и переменных) затрат предприятия в общем виде можно представить следующей формулой:

где У – совокупные затраты, руб.;

А – постоянные расходы, руб.;

в – переменные затраты на единицу продукции, руб.;

Х – объем производства в натуральных единицах измерения.

Правильного деления затрат можно достичь путем наблюдения, измерения фактически произведенных затрат. На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и переменные - методом высшей и низшей точек. Его сущность заключается в том, что исследуются данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства и определяется отклонение в объемах производства по формуле:

∆X = X max – X min

где X max , Х min - объем производства соответственно в максимальной и минимальной точке.

Затем рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:

∆У = У max – У min

где У max , У min - затраты на производство соответственно в максимальной и минимальной точке.

Рассчитав данные величины можно определить ставку переменных расходов на единицу продукции по следующей формуле:

в = ∆У/ ∆Х.

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или минимальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат в данном периоде:

А = У – вХ.

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и различные значения объема производства в формулу поведения совокупных затрат, можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более наглядно увидеть перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересекает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не следует забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы будем получать приблизительные данные о совокупных затратах.

Соглашение об использовании материалов сайта

Просим использовать работы, опубликованные на сайте , исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие величины затрат. Определение переменной и постоянной составляющих в составе общих затрат с помощью метода высшей и низшей точек. Анализ фактической себестоимости материально-производственных запасов. Оценка материалов при списании в производство.

контрольная работа , добавлен 06.11.2011


Определение переменной и постоянной составляющей в составе смешанных затрат методом высшей и низшей точек. Методы перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Способы оценки материально-производственных запасов.

контрольная работа , добавлен 15.04.2011


Расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Сущность простого или однопередельного метода. Метод суммирования затрат, исключения затрат, распределения затрат. Примерная схема группировки заказов. Фактическая себестоимость единицы.

реферат , добавлен 24.07.2009


Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Типы затрат для принятия решений, планирования и контроля. Динамика совокупных затрат.

курсовая работа , добавлен 24.05.2014


Построение статистического ряда распределения организаций по признаку "затраты на производство продукции". Исследование динамики затрат на примере ОАО МК "Витязь", г. Ишимбай. Среднегодовые затраты на производство запчастей, базисные и цепные темпы роста.

курсовая работа , добавлен 31.03.2015


Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

курсовая работа , добавлен 19.01.2007


Определение, виды, сущность и порядок формирования себестоимости. Классификация методов по полноте и по объектам учета затрат. Составление ведомости распределения накладных затрат. Система учета полных затрат и система учета неполной себестоимости.

курсовая работа , добавлен 09.09.2013

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей тачки используется следующий алгоритм:

• 1) среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения, соответственно, объема и затрат;
• 2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
• 3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
• 4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
• 5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
• 6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

общие затраты = постоянные + ставка * объем

Это уравнение называется также формулой гибкого бюджета (сметы), поскольку с ее помощью можно составить бюджет (смету) для любого уровня продукции предприятия.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1). На оси ординат (ось затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (ось объема производства). Линия затрат проходит также через точку пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство, т.е. чем выше объем выпуска, тем больше затраты на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого ко-эффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

где К « коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

С - изменение затрат на период, %;

Q ~ изменение объема производства, %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации.

Затраты на производство

Линия изменения затрат,С

Объем производства,Q

где АВС - линия изменения затрат,

АД - линия постоянных расходов,

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат,

В - низшая точка объема производства (затрат),

С - высшая точка объема производства (затрат).

Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.

Из всей совокупности информации выбираем данные за два периода с максимальным и минимальным значениями объема производства.

Определяем абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной. Вычисляем общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Для графической интерпретации данного метода точки А и С есть пересечение линий затрат и объема соответственно для минимального и максимального уровней объема производства. Прямая АС - это линия поведения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Точка пересечения этой линии с осью ординат для нулевого объема показывает величину постоянных расходов.

Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого применения. Однако существенным минусом данного метода является тот факт, что надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки. Хотя отрицать тот факт, что, применяя этот метод распределения затрат на переменную и постоянную части, можно достаточно оперативно получить ориентировочные данные, которые по мере необходимости впоследствии могут быть перепроверены и уточнены, нельзя.