Законодавство припускає створення різних товариств. Більшість із них створюється для ведення підприємницької діяльності. Проте останнім часом все більшого поширення набувають некомерційні організації. Оподаткування та бухоблік таких об'єднань мають низку специфічних характеристик. Розберемося далі у деяких нюансах.

Загальні відомості

Об'єднання, які здійснюють суспільно-корисну діяльність, реєструються як некомерційні організації. Облік та оподаткуваннятаких товариств здійснюються за загальним та спеціальними правилами. Найчастіше об'єднання створюються ведення соціально-значущої, законної діяльності. Однак на практиці зустрічаються і несумлінні особи, які засновують НКО для приховування доходів та ухилення від виконання бюджетних зобов'язань. Діяльність таких об'єднань регламентується ФЗ №7 та іншими нормативними актами. У них визначаються умови та правила роботи, порядок оформлення та здачі звітної документації, а також . Необхідно сказати, що незалежно від мети, задля досягнення якої було засновано НКО, об'єднання є повноправним учасником бюджетних правовідносин.

Класифікація

Некомерційні організації поділяються на такі типи:

1. Недержавні. Вони провадять діяльність за рахунок власних коштів.
2. Державні. Такі НКО перебувають на бюджетному фінансуванні.
3. Автономні.

НК закріплює за НКО обов'язок складати звітність та надавати декларації з приведенням усіх розрахунків щодо відрахувань до місцевого, федерального та регіонального бюджетів. Крім того, організаціям необхідно вести бухоблік та складати документацію на загальних підставах.

Спеціальні правила

Розглядаючи бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій, Слід зазначити, що об'єднання вправі самостійно розробляти форми звітності, виходячи з зразків, затверджених Мінфіном. У документації, яка використовується для розрахунку бюджетних платежів, має бути присутня інформація про підприємницьку та статутну роботу об'єднання. Якщо комерційна діяльність не здійснюється, відповідно, дані про неї відсутні, і організація має право не надавати звіти про:

1. Коригування капіталу.
2. Руху фінансових коштів.

Крім того, НКО може не складати додатків до балансу та пояснювальної записки. Суспільства, що перебувають на бюджетному фінансуванні, повинні звітувати про використання отриманих коштів. Інформацію зазначають у формах, затверджених Мінфіном. Цей документ включається до загальної звітності. До неї додається лист, у якому наводиться перелік паперів, що передаються контрольному органу.

ПДВ та відрахування з доходу

Можна сказати що оподаткування соціально-орієнтованих некомерційних організаційбазується цих двох платежах. При їх розрахунку та стягненні до уваги беруться пільги, пов'язані зі специфікою діяльності НКО. Вона обумовлюється наступним:

1. Отримання прибутку не постає як пріоритетне завдання. При цьому для здійснення деяких видів діяльності об'єднання має мати ліцензію.
2. НКО змушені надавати громадянам і юридичним особам певні види послуг або виконувати роботи, що приносять прибуток. Така ситуація обумовлюється необхідністю забезпечувати основну діяльність об'єднання. При цьому НКО не проходить реєстрацію у статусі суб'єкта підприємництва.

Ці дві ознаки зумовлюють особливості оподаткування некомерційних організацій.

Умови для пільг

Перелік видів доходу, які можуть не включатися до об'єктів бюджетних зобов'язань під час використання коштів за призначенням, затверджується Мінфіном. Оподаткування некомерційних організацій РФможе здійснюватися за такими пільговими умовами за дотримання низки вимог. Вони закріплюються галузевими нормами. Вимог всього дві:

1. Ведення роздільного обліку цільових надходжень та використання їх виключно за призначенням. Наприкінці звітного року НКО подає до ФНП звіт.
2. Ведення обліку як цільових, а й інших надходжень.

Останні можна умовно поділити на два види:

1. Реалізаційні доходи. Їх НКО отримує за підсумками надання послуг чи виконання робіт.
2. Позареалізаційні доходи. До них входять кошти, які об'єднання отримує з інших джерел. Наприклад, це можуть бути доходи від здавання в оренду власності, штрафи та пені за несплату внесків тощо.

У разі недотримання будь-якої з наведених вище умов НКО втрачає пільги.

Витрати та доходи

Оподаткування прибутку некомерційних організаційздійснюється у всіх випадках, коли об'єднання отримує дохід, який робить його роботу вигідною. Для розрахунку, насамперед, визначається база. Вона являє собою різницю між величиною надходжень (без акцизів та ПДВ) та витрат. Останні повинні мати документальне підтвердження та обґрунтування. передбачає віднесення до витрат:

1. Витрати на зарплату співробітникам.
2. Матеріальних витрат.
3. Амортизаційних відрахувань.
4. Інші витрати.

Документально підтвердженими можуть вважатися лише такі витрати, які зазначені у первинних чи інших звітних документах (договорах, платіжних паперах та ін.), економічно обґрунтованими витрати є тоді, коли вони здійснені в рамках нормативних локальних актів суспільства. До таких витрат відносять, наприклад, відрядження, витрати на ПММ та ін. Як вказує 41 стаття ПК, як доход може виступати виключно економічна вигода. Її НКО може отримувати у фінансовому чи натуральному еквіваленті. Відповідно, якщо вигоди надходження не принесли, то доходом вони не визнаються.

ПДВ

Оподаткування некомерційних організацій, здійснюють продаж продукції чи надають послуги, включає у собі це відрахування обов'язковому порядку. Тим часом, законодавство передбачає звільнення від ПДВ деяких видів діяльності. Слід особливо наголосити, що послаблення не передбачено для об'єднання в цілому. Звільнення допускається щодо лише певних видів діяльності суспільства. До них відносять усі роботи, які мають соціальну значимість. До них, зокрема, входить нагляд за пенсіонерами та інвалідами у спеціалізованих муніципальних та держустановах соцзахисту населення. Тим часом, наявності лише соціально-значущого характеру недостатньо для звільнення діяльності від ПДВ. Законодавство закріплює такі додаткові вимоги:

1. Відповідність наданої послуги встановлені розпорядженням (наприклад, місцем або термінам надання).
2. Наявність дозволу на ведення діяльності (якщо вона підлягає ліцензуванню).

Мито

Ставка тієї чи іншої збору залежить від організаційно-правового типу суспільства, характеру угоди чи інших чинників. Законодавство допускає звільнення деяких товарів від мит. До цієї категорії потрапляють:

Відрахування з майна

Оподаткування некомерційних організаційвключає стягнення низки регіональних платежів. До них насамперед відносять відрахування з майна. При цьому звітність за цими платежами мають здавати всі НКО, навіть ті, що користуються пільгами. Право на послаблення при сплаті податку з майна слід заявляти під час подання декларації. Для визначення величини платежу використовують середньорічну вартість власності. Для її розрахунку необхідно знати залишкову ціну майна (нерухомого та рухомого). Вона визначається як різницю між початковою вартістю та амортизацією, що нараховується щомісяця. Цей порядок розрахунку використовується у всіх суспільствах як комерційних, і некомерційних. ПК закріплює ставку відрахування з майна 2.2 %. Регіональна влада, однак, може її знизити.

Особливості пільг

Оподаткування некомерційних організаційздійснюється за різними правилами, залежно від характеру послаблень, передбачених законодавством. За цією ознакою можна розділити НКО на 3 групи:

Транспортний платіж

Система оподаткування для некомерційних організаційпередбачає обов'язок здійснювати таке відрахування за загальним правилам. Об'єднання мають спрямовувати платежі до регіонального бюджету за будь-які транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку та які перебувають у них на законних правах (в оперативному управлінні, власності, госп. віданні). Мова в даному випадку не тільки про автомобілі, а й про повітряні, водні судна, снігоходи та інші транспортні засоби.

Земельні відрахування

Вони належать до категорії місцевих податків. Обов'язок щодо відрахування таких платежів встановлений для НКО, які мають землю у власності, довічному володінні, безстроковому користуванні. У разі ділянки передаються підприємствам муніципальної та держвласності, органам держвлади, структурам територіального самоврядування, і навіть казенним відомствам. Ставка земельного податку – 1.5% від кадастрової вартості наділу. Законодавство допускає безумовне звільнення від обов'язку сплачувати його за:

1. Товариств інвалідів, якщо вони виступають як єдині власники землі і в них бере участь не менше 80% осіб з обмеженими можливостями.
2. Релігійні об'єднання.
3. Установ кримінально-виконавчої сфери.

Не мають права на пільги бюджетні організації, які провадять діяльність у сфері культури, спорту, мистецтва, кінематографії, охорони здоров'я, освіти. Певні послаблення їм можуть передбачити місцева влада.

УСН для НКО

Спрощена система оподаткування для некомерційних організаційпередбачає звільнення об'єднань від обов'язку здійснювати низку бюджетних відрахувань. Зокрема, пільги поширюються на платежі з доходів та майна, а також ПДВ. При цьому суспільству доведеться перераховувати єдиний податок, передбачений УСН. Об'єднання може вибрати один із двох варіантів, закріплених у ПК. Так, для НКО передбачено ставки:

1. 6% при виборі типу оподаткування "доходи". Відрахування провадяться з будь-яких надходжень, що визнаються як економічна вигода згідно з ПК.
2. 15% при виборі типу оподаткування "доходи мінус витрати". Відповідно, з надходжень віднімаються витрати, і з різниці провадиться відрахування. У разі її відсутності (або якщо витрати перевищують дохід) сплачується податок за мінімальною ставкою 1%.

Важливий момент

Насправді часто виникає запитання: чи передбачено ? Адже за фактом вони є доходом. Тим часом такі надходження визнаються цільовими засобами. Відповідно, оподаткування пожертв некомерційним організаціямне передбачено. За всіма цільовими надходженнями повинні відображатися доходи та витрати. Варто також зауважити, що не передбачено оподаткування:

• членських внесків некомерційних організацій;
• грантів;
• цільових субсидій;
• коштів, переданих засновниками.

У разі використання УСН керівник об'єднання може самостійно вести звітні документи.

Автономна некомерційна організація: оподаткування

Перш ніж розглядати специфіку нарахування та сплати коштів до бюджету, необхідно зрозуміти, що таке АНО. Як автономна визнається організація, заснована на громадських засадах. Як правило, такі об'єднання створюються для надання різних послуг у сферах культури, науки, спорту, охорони здоров'я тощо. Суспільство може засновуватись і громадянами, і юрособами. У цьому частка кожного учасника капіталі неспроможна перевищувати 1/4. Засновники передають своє майно об'єднанню безповоротно. На практиці найчастіше постає питання: чи може застосовувати УСН автономна некомерційна організація? Оподаткування за спрощеним типом справді передбачено законодавством. Для АНО діють самі правила, як і інших об'єднань. Іншими словами, керівництво товариства може вибрати найкращу ставку (6% або 15%). При цьому важливо точно розрахувати економічну складову, яка стане об'єктом оподаткування.

приклад

Розглянемо схему розрахунку податку з УСН для умовного об'єднання, який отримав прибуток 485 тис. руб. і витратив 415 тис. руб. Спочатку визначимо величину відрахування за ставкою 6%. Для цього дохід помножимо на тариф:

485 000 х 6% = 29100.

Тепер зробимо розрахунок за ставкою 15%:

(485 000 – 415 000) х 15 % = 10 500.

Відповідно, з розрахунків зрозуміло, який тип оподаткування вигідний для об'єднання. Не слід забувати, що вибір здійснюється у суворій залежності від специфіки діяльності суспільства. Не завжди розрахунок, вигідний для однієї організації, буде ефективним для іншої.

ЕНВД

Цей тип оподаткування також можна використовувати автономною організацією. Величина відрахування визначається за такою формулою:

ЕНВД = П х Б х КК х КД х 15%, в якій:

1. П – фізична величина, встановлена ​​для конкретного виду діяльності залежно від робочої території, чисельності співробітників та ін.
2. Б - базовий рівень доходу, встановлюваний державному рівні окремого типу робіт, виконуваних об'єднанням.
3. КД – коефіцієнт-дефлятор. Він встановлюється щорічно Урядом та враховує низку показників.
4. КК – коефіцієнт коригування. Він передбачається на місцевому рівні.

Для розрахунку необхідно враховувати специфіку діяльності об'єднання, критерії, затверджені органами влади.

Строки здачі документів

Як і будь-яких інших товариств, для НКО встановлено обов'язок своєчасного подання звітності контрольним органам з усіх податків. При цьому для кожного відрахування передбачається свій термін подання декларації. Розглянемо деякі періоди:

1. Єдиний податковий звіт. Він надається платниками, які ведуть діяльність, що не призводить до руху грошей на банківських рахунках або в касі, та не мають об'єктів оподаткування за відповідними відрахуваннями.
2. Звіт з ПДВ. Він здається щокварталу до 25 числа першого місяця, що йде за завершеним кварталом.
3. Декларація щодо відрахування з доходу. Вона спрямовується лише тими суб'єктами, у яких виникає зобов'язання щодо сплати такого податку. Надання звітності здійснюється до 28 березня періоду, що настає після звітного року.
4. Декларація з єдиного податку з УСН. Вона здається до 31 березня періоду, що йде слідом за завершеним.

Специфіка переходу на УСН

Некомерційна організація має право почати використовувати спрощену систему оподаткування за дотримання низки умов:

1. Її прибутки за 9 міс. не перевищили 45 млн. руб. Ця сума визначається протягом року, у якому об'єднання подає заяву.
2. Середня кількість співробітників не більша за 100 чол.
3. Об'єднання немає філій.
4. Залишкова вартість активів становить не більше 100 млн. руб.
5. НКО не випускає підакцизних товарів.

Перехід на ССП допускається з 1 січня наступного року. Повідомлення у ФНП необхідно направити до 31 грудня поточного періоду. Експерти не рекомендують поспішати з переходом на ССП, якщо в цьому немає гострої потреби для об'єднання.

Некомерційні організації, як видно з їхньої назви, створюються задля отримання прибутку. Ось їх основні види діяльності: соціальна, благодійна, культурна, освітня, наукова.

НКО (крім асоціацій, спілок, СРО та профспілок), звичайно, вправі займатися і підприємницькою діяльністю. Але якщо вона спрямовано досягнення основних цілей організації.

У зв'язку з цим у оподаткуванні некомерційних організацій дуже багато особливостей. Поговоримо про податки некомерційної організації.

Коли виникає обов'язок перерахувати податок на прибуток

Найважливіше при розрахунку прибуток – безпомилково класифікувати доходи, які у компанію. Адже за правилами некомерційні організації мають сплачувати податок лише з прибутку, одержаного від підприємницької діяльності.

Якщо надходження передбачені статутом, обов'язки перерахувати їх податок немає. Але й тут доходи мають відповідати статті 251 НК РФ.

Так, наприклад, цільове фінансування (гранти, інвестиції) та цільові надходження (пожертви, вступні та членські внески) не оподатковуватимуться, якщо відповідають наступним вимогам:

- Отримані безоплатно;

– використані у строк за цільовим призначенням;

- Витрачені на ведення статутної діяльності або зміст НКО.

І остання важлива умова: організація, яка отримує цільові кошти, зобов'язана вести роздільний облік доходів та витрат від підприємницької діяльності (якщо вона ведеться) та від статутної. Про це йдеться в підпункті 14 пункту 1 статті 251 НК РФ. Адже якщо кошти одночасно використовуються цільовим та нецільовим чином, компанія має право сплачувати податок лише з частини, задіяної у підприємницькій діяльності.

У якому разі доходи НКО оподатковуватимуться, а в якому ні, можна сказати лише за детального аналізу кожного з фінансувань. Адже тут все залежить не лише від конкретного виду цільових надходжень. Але й від організаційно-правової форми некомерційної організації.

Ось, наприклад, асоціації та спілки не мають права займатися бізнесом. Усі надходження мають бути пов'язані з їх статутною діяльністю. І вже не всі некомерційні організації можуть отримувати пожертвування. З добровільних внесків, скажімо, споживчі кооперативи мають сплатити податок на прибуток.

А взагалі прибутки НКО від виробництва та реалізації товарів чи робіт потрібно визначати так само, як і у комерційних компаній. Але є свої особливості. Розберемо випадок, коли компанія продає основний засіб, куплений за рахунок цільових коштів (або отриманий як цільові надходження).

приклад
Які податки некомерційної організації потрібно заплатити під час продажу основного кошту, купленого на цільові кошти

Фонд "Віра" отримав пожертву від ЗАТ "Строймаш" на покупку комп'ютера вартістю 47 200 руб. Бухгалтер встановив термін корисного використання – 24 місяці. Але за рік після експлуатації фонд вирішив продати комп'ютер за 35 400 руб. (У тому числі ПДВ - 5400 руб.).

І тут податок з прибутку становитиме 15 440 крб. ((35 400 руб. - 5400 руб. + 47 200 руб.) × 20%).

Фонд "Віра" сплатить і ПДВ - 5400 руб.

Як бачимо, некомерційної організації необхідно заплатити податку з прибутку з доходу від реалізації і всієї вартості основного кошти. Тому що кошти, одержані для покупки комп'ютера, використані нецільовим чином. Адже на момент продажу термін корисного використання об'єкта не минув. Отже, реалізоване майно загалом не відпрацювало за призначенням. З цієї причини бухгалтер нарахував ПДВ. Якщо порахувати податок на прибуток лише з продажної та залишкової вартості майна, це може спричинити суперечку з податківцями.

Тепер звернемося до позареалізаційних доходів, із якими часто стикаються некомерційні організації. Тут йтиметься про майно, яке отримано безоплатно, але до цільового відношення не має.

Вартість таких об'єктів у податковому обліку визнайте, виходячи з ринкових цін. Їх може підтвердити або отримувач, або незалежний оцінювач.

Особливу увагу зверніть на якийсь момент. Повсюдно у своїй діяльності НКО використовують офісну техніку чи меблі безкоштовно. Як правило, вони належать засновникам чи співробітникам організації. Так от, якщо передача майна не оформлена як пожертва або організація не платить за користування орендною платою за договором, то майно вважається безоплатно отриманим. З нього доведеться сплатити податок на прибуток. Так встановлено пунктом 8 статті 250 НК РФ.

А от якщо хтось на безоплатній основі надав некомерційній організації якусь послугу або виконав роботу, то платити податок не потрібно. Так сказано у підпункті 1 пункту 2 статті 251 НК РФ.

Кілька слів скажемо про відсотки, отримані за банківськими рахунками. Зазвичай банк нараховує відсотки з суми, що зберігається на розрахунковий рахунок. Якщо так, то НКО має врахувати отриману надбавку у складі позареалізаційних доходів. Адже це вимагає пункт 6 статті 250 НК РФ.

Причому дотримуватися цього правила доведеться незалежно від того, призначені гроші для цільового використання або комерційного.

Безперечно, за НКО залишається право зменшити оподатковуваний прибуток на витрати. У яких випадках це можна зробити, а в яких ні – докладно наведено в таблиці.

Таблиця.

Які витрати включаються до бази прибутку, а які ні

НКО веде лише статутну діяльність		НКО веде статутну та підприємницьку діяльність
Негативні курсові різниці	–	Обов'язкові внески або вклади, що сплачуються НКО	–
Матеріальні витрати	–
Витрати на оплату праці	–	Витрати на оплату праці, зроблені за рахунок доходів від підприємництва	+
Виплачені штрафні санкції	–
Банківські витрати	–	Матеріальна допомога працівникам	–
Комунальні платежі	–	Амортизаційні відрахуванняпо ОЗ, придбаним за рахунок доходів від підприємництва та використовуваним у комерційній діяльності	+
Орендна плата	–
Сума нарахованої амортизації по ОС, купленому на цільові кошти	–	Пені, перераховані до бюджету	–

До речі, некомерційні організації поруч із іншими компаніями вправі створювати резерв майбутніх витрат. Він дозволить рівномірно враховувати доходи та витрати при визначенні бази з податку на прибуток. Така можливість виникла у НКО лише з минулого року, коли законодавці доповнили Податковий кодекс РФ статтею 267.3.

Сплата ПДВ

Як і у випадку з податком на прибуток, обов'язок зі сплати податку на додану вартість виникає лише, якщо НКО займається підприємницькою діяльністю. З цільових надходжень, які не пов'язані з оплатою реалізованих товарів чи робіт, послуг та використані за призначенням, ПДВ рахувати не потрібно.

Крім того, якщо некомерційна організація отримала позареалізаційний дохід із цих коштів, ПДВ перераховувати не знадобиться.

Чи має некомерційна організація право на відрахування ПДВ? Має, але тільки якщо товари чи роботи придбані за рахунок комерційної діяльності та суворо використані у підприємництві. ПДВ, сплачений постачальникам під час придбання з допомогою цільових коштів товарів, майна чи робіт, до відрахування не принимают.

А суму вхідного податку НКО включають у вартість товарів, майна чи робіт. Про це вказує підпункт 1 пункту 2 статті 170 НК РФ.

ПИТАННЯ – Ми орендуємо приміщення. У ньому ведемо і основну, і підприємницьку діяльність. Враховувати витрати на оренду окремо неможливо. Чи можна прийняти до вирахування вхідний ПДВ?

- Ні, не можна. Порядок розподілу податку не передбачено Податковим кодексом. А вважати пропорцію з виручки організація немає права. Адже у НКО в рамках статутної діяльності немає поняття «відвантажені товари (роботи, послуги)».

Некомерційні організації мають право на пільги з ПДВ. Усі випадки перелічені у статті 149 НК РФ. Наприклад, від оподаткування звільняється безоплатна передача майнових прав у рамках благодійної діяльності. Про це йдеться в підпункті 12 пункту 3 статті 149 НК РФ. Або реалізація послуг, пов'язана із соціальним захистом населення (підп. 14.1 п. 2 ст. 149 кодексу).

І все одно, якщо НКО і застосовують пільги, вони мають оформлювати рахунки-фактури, але без виділеної суми податку. В іншому випадку організації слід перерахувати зазначений податок до бюджету.

До речі, некомерційні організації з невеликими оборотами реалізації підприємницької діяльності зовсім звільнені від ПДВ. Головне, щоб величина виторгу за три попередні місяці поспіль не перевищувала 2 млн руб. без урахування ПДВ. Про це прямо сказано у пункті 1 статті 145 НК РФ. У виручку включаються всі доходи у грошовій та натуральній формі, які пов'язані з розрахунками з оплати реалізованих товарів чи робіт. За винятком цільових надходжень вони виручкою не визнаються.

Але навіть якщо НКО користується пільгами або зовсім звільнена від сплати ПДВ, їй все одно потрібно буде виставляти покупцям рахунки-фактури на вартість товарів та робіт, що реалізуються. І здавати податкову декларацію з ПДВ у загальному порядку.

Сплата податку на майно з об'єктів, які НКО використовує у комерційній діяльності

Некомерційні організації ніхто не звільняв і від податку майно. Але все-таки законодавці іноді розширюють список об'єктів, які не оподатковуються цим податком. Так, наприклад, Федеральним законом від 29 листопада 2012 року № 202-ФЗ оновили пункт 4 статті 374 НК РФ. До об'єктів, що пільгуються, додали пам'ятники історії, культури і суду, зареєстровані в Російському міжнародному реєстрі судів.

Для деяких НКО пільги з податку на майно встановлюють регіональна влада. Декілька послаблень передбачено статтею 381 НК РФ. Наприклад, для релігійних підприємств (п. 2 ст. 381 НК РФ) чи організацій інвалідів (п. 3 ст. 381 НК РФ). Але пам'ятайте: пільга надається щодо майна, яке використовується у статутній діяльності.

Що якщо нарівні зі статутною організація веде підприємницьку діяльність? І при цьому використовує майно, що пільгується, в комерційних цілях. Тоді привілей можна застосувати лише до тієї частини майна, що використовується у статутній діяльності. Для цього вартість об'єктів можна розподіляти:

- Пропорційно займаної ними площі;

- виходячи з питомої вагифінансування у загальній сумі доходів.

Рекомендуємо використовувати перший спосіб, оскільки він дозволяє не перераховувати пропорцію розподілу вартості ОС кілька разів. Але який би з варіантів ви не обрали, закріпіть його в обліковій політиці.

ПИТАННЯ – Ми у червні купили основний засіб, який пільгується з податку на майно. На облік поставимо лише у липні. Як визначити його середньорічну вартість?

– Щоб розрахувати середньорічну вартість такого майна, потрібно скласти залишкову вартість об'єкта на 1 число кожного місяця податкового періоду та на 1 січня наступного року. Потім отриману суму поділити на 13 – кількість місяців у календарному році, збільшену на одиницю. Про це сказав Мінфін Росії у листі від 30 грудня 2004 р. № 03-06-01-02/26. Можливо, інспектори з вашої ІФНС вкажуть на те, що вартість об'єкта потрібно було ділити на 7 (6 міс. + 1). Однак їхня позиція неправильна. Можете сміливо використовувати зазначену вище методику, якщо її підтримує Мінфін.

І ще. Не забувайте, що НКО теж не сплачують податок з рухомого майна, прийнятого на облік як основний засіб з 1 січня 2013 року. Таке правило прописано у підпункті 8 пункту 4 статті 374 НК РФ.

Податок на прибуток у некомерційних організаціях

Відповідно до ст. 50 Цивільного кодексу (далі - ДК РФ) юридичними особами можуть бути організації, що переслідують вилучення прибутку як основну мету своєї діяльності (комерційні організації) або не мають вилучення прибутку як таку мету і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками (некомерційні організації, далі - НКО).

Юридичні особи, які є НКО, можуть створюватися у формі споживчих кооперативів, громадських чи релігійних організацій (об'єднань), установ, благодійних та інших фондів, а також в інших формах, передбачених Федеральним законом від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (Далі - Закон N 7-ФЗ).

Відповідно до ст. 2 Закону N 7-ФЗ НКО є організація, яка не має отримання прибутку як основну мету своєї діяльності і не розподіляє отриманий прибуток між учасниками.

Відповідно до Закону N 7-ФЗ НКО можуть створюватися у таких формах:

громадські та релігійні організації(Об'єднання) (ст. 6 Закону N 7-ФЗ);

фонди (ст. 7 Закону N 7-ФЗ);

державна корпорація (ст. 7.1 Закону N 7-ФЗ);

некомерційні партнерства (ст. 8 Закону N 7-ФЗ);

приватні установи (ст. 9 Закону N 7-ФЗ);

автономна некомерційна організація (ст. 10 Закону N 7-ФЗ);

об'єднання юридичних осіб(Асоціації та спілки) (ст. 11 Закону N 7-ФЗ).

Некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це є досягненню цілей, заради яких вони створені, і відповідну цим цілям (п. 3 ст. 50 ЦК України). При цьому згідно зі ст. 52 ДК РФ всі види та цілі діяльності НКО повинні бути зазначені в їх установчих документах.

Відповідно до ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування прибуток є прибуток, отримана платником податків.

НКО щодо податкової бази з податку прибуток не включають у доходи кошти цільового фінансування.

Перелік доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток, визначено ст. 251 НК РФ. Так, відповідно до підп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ щодо оподатковуваного прибутку не включаються доходи як майна, отриманого платником податків у межах цільового фінансування. При визначенні податкової бази з податку на прибуток також не враховуються цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності (п. 2 ст. 251 НК РФ). Отже, решта доходів, включаючи позареалізаційні, повинні оподатковуватись на прибуток.

Наприклад, згідно з п. 14 ст. 251 НК РФ до засобів цільового фінансування відноситься майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування у вигляді отриманих грантів.

Під грантами зізнаються грошові коштиабо інше майно у разі, якщо їх передача (отримання) задовольняє таким умовам: гранти надаються на безоплатній та безповоротній основах фізичними особами, некомерційними організаціями, а також іноземними та міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком таких організацій, що затверджується Урядом РФ, на здійснення в галузі освіти, мистецтва, культури, охорони здоров'я населення, охорони довкілля, захисту прав і свобод людини та громадянина, передбачених законодавством Російської Федерації, соціального обслуговуваннямалозабезпечених та соціально незахищених категорій громадян, а також на проведення конкретних наукових досліджень.

Постанова Уряду РФ від 24.12.2002 N 923 “Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування у доходах російських організацій - одержувачів грантів“ затверджено Перелік міжнародних та іноземних організацій, які отримують платники податків гранти (безоплатна допомога) яких, надані для підтримки науки, освіти, культури та мистецтва в Російській Федерації, не підлягають оподаткуванню.

Як уже зазначалося, гранти надаються на здійснення конкретних програм у галузі охорони здоров'я населення (напрями – СНІД, наркоманія, дитяча онкологія, включаючи онко-гематологію, дитяча ендокринологія, гепатит та туберкульоз) – жодні інші напрямки охорони здоров'я населення не звільняються від оподаткування.

Звільняються від прибуток гранти на здійснення конкретних програм у сфері захисту права і свободи людини і громадянина, передбачених законодавством Російської Федерації, - направлення гранту повинен мати посилання хоча б конкретну статтю Конституції РФ.

Також звільняються від сплати податку на прибуток гранти на здійснення конкретних програм у галузі соціального обслуговування малозабезпечених та соціально не захищених категорій громадян – конкретна програма має бути в наявності.

Звільняються від оподаткування (у частині коштів, що надійшло цільового фінансування та цільових надходжень на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи) не лише фонди, створені у формі НКО (тобто саме фонди), а й інші організації (у тому числі комерційні ), які створили відповідні фонди фінансування науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт.

Необхідно також зазначити, що цільові надходження згідно з п. 2 ст. 251 НК РФ, отримані у вигляді підакцизних товарів та підакцизної мінеральної сировини, повинні враховуватися НКО з дати їх отримання у складі позареалізаційних доходів. Товари та мінеральна сировина, визнані підакцизними, зазначені відповідно до пп. 1 та 2 ст. 181 НК РФ.

При визначенні податкової бази НКО відповідно до підп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не враховуються кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом від 04.05.1999 N 95-ФЗ “Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податках та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації“. При застосуванні цього положення слід враховувати, що кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння), використані не за цільовим призначенням, підлягають включенню організаціями-отримувачами до позареалізаційних доходів у момент, коли одержувач таких доходів фактично використав їх не за цільовим призначенням (порушив умови їх одержання). Тому на підтвердження цільового використання коштів, призначених для утримання НКО та ведення статутної діяльності, після закінчення податкового періоду до податкових органів повинен подаватися звіт про цільове використання отриманих коштів.

Цей звіт подається у складі податкової декларації з податку на прибуток організацій, форму якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24н (лист 07 “Звіт про цільове використання майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих у рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування“).

Зверніть увагу! Федеральним законом від 30.12.2006 N 276-ФЗ (далі - Закон N 276-ФЗ) "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій“ внесено зміни до п. 2 ст. 251 НК РФ. У пункті 2 ст. 4 Закону N 276-ФЗ зазначено, що п. 2 ст. 251 НК РФ доповнено пп. 13-15:

"13) кошти, отримані некомерційними організаціями на формування цільового капіталу, що здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

14) кошти, отримані некомерційними організаціями - власниками цільового капіталу від керуючих компаній, здійснюють довірче управління майном, що становить цільовий капітал, відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

15) кошти, отримані некомерційними організаціями від спеціалізованих організацій управління цільовим капіталом відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

Пункт 2 ст. 4 зазначеного закону набирає чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку на прибуток організацій (ст. 5 Закону 276-ФЗ). Тобто як передбачено пп. 1-3 Закону N 276-ФЗ до 1 січня 2008 року у тексті НК РФ пп. 13-15 ст. 251 відсутні. Отже, НКО змогли б ці кошти виключити зі складу доходів при складанні в 2008 р. податкової декларації з податку на прибуток організацій за 2007 р. Проте Федеральним законом від 19.07.2007 N 195-ФЗ “Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації до частини формування сприятливих податкових умов для фінансування інноваційної діяльності“ До Закону N 276-ФЗ внесено зміни, зокрема, до п. З ст. 5.

Відповідно до внесених змін п. 2 ст. 4 Закону N 276-ФЗ набирає чинності з 1 вересня 2007 р., тобто. законодавець переніс момент набрання чинності цими поправками. Отже, НКО можуть не враховувати дані кошти вже при складанні податкової декларації за 9 місяців 2007 р.

Таким чином, згідно з внесеними змінами, кошти, отримані НКО на формування цільового капіталу, визнаються цільовими надходженнями і, отже, не включаються до доходів при формуванні бази оподаткування з податку на прибуток, а саме:

кошти, отримані НКО формування цільового капіталу, що здійснюється у порядку, встановленому Федеральним законом від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" (далі - Закон N 275-ФЗ) (підп. 13 п. 2 ст.251 НК РФ);

кошти, отримані НКО - власниками цільового капіталу від керівників підприємств, здійснюють довірче управління майном, що становить цільовий капітал, відповідно до Закону N 275-ФЗ (подп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ);

кошти, отримані НКО від спеціалізованих організацій управління цільовим капіталом відповідно до Закону N 275-ФЗ (підп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ). Пунктом 1 ст. 3 Закону N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" визначено, що при формуванні цільового капіталу використання доходу від цільового капіталу може здійснюватися у сфері освіти, науки, охорони здоров'я, культури, фізичної культурита спорту (за винятком професійного спорту), мистецтва, архівної справи, соціальної допомоги (підтримки). Крім того, НКО - власник цільового капіталу вправі використовувати на адміністративно-управлінські витрати, пов'язані з формуванням цільового капіталу та провадженням діяльності, що фінансується за рахунок доходу від цільового капіталу, не більше 15% суми доходу від довірчого управління майном, що становить цільовий капітал, або не понад 10% від суми доходу від цільового капіталу, що надійшов за звітний рік. Такими витратами є, зокрема:

оплата оренди приміщень, будівель, споруд;

витрати на придбання основних засобів та витратних матеріалів;

витрати на проведення аудиту;

виплату заробітної платипрацівникам НКО;

витрати на управління НКО чи її окремими структурними підрозділами;

витрати на придбання послуг з управління НКО або окремими структурними підрозділами.

Некомерційні організації повинні організувати окремий облік цільових надходжень та доходів, отриманих під час підприємницької діяльності, а також організувати порядок роздільного обліку витрат у рамках цільового фінансування та витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю.

За відсутності у НКО окремого обліку коштів цільового фінансування, цільових надходжень та доходів від підприємницької діяльності майно та кошти, одержані в рамках цільового фінансування та цільових надходжень, розглядаються як такі, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

Крім того, кошти цільового фінансування повинні витрачатися суворо за цільовим призначенням, інакше вони підлягають включенню до позареалізаційних доходів організації. З метою оподаткування кошти цільового фінансування включаються до складу позареалізаційних доходів у момент фактичного використання за цільовим призначенням.

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ встановлено, що платники податків незалежно від наявності в них обов'язки зі сплати податку та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцезнаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації у порядку, визначеному цією статтею. Отже, обов'язок подавати декларації з податку прибуток встановлено НК РФ. Це означає, що НКО, відповідно до зазначеної норми, також зобов'язані подавати податкові декларації до податкових органів, незалежно від того, виникає у них об'єкт оподаткування чи ні.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ передбачено, що платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. НКО, які не мають зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду. Відповідно до ст. 285 НК РФ податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік.

Податкову декларацію по спрощеній формі після закінчення податкового періоду подають НКО, які не мали протягом податкового періоду доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) та позареалізаційних доходів, а отримали лише цільові надходження, зазначені у ст. 251 НК РФ, які не враховуються щодо податкової бази.

До складу декларації НКО, у яких немає обов'язків зі сплати податку на прибуток, повинні включити:

титульний лист (аркуш 01);

лист 07 (при отриманні коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у пп. 1 та 2 ст. 251 НК РФ).

Це випливає із п. 1.2 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (додаток 2 до наказу N 24н).

Розглянемо порядок нарахування амортизації у НКО з метою оподаткування прибутку.

Відповідно до підп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не підлягає амортизації майно НКО, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовуване для здійснення некомерційної діяльності. При цьому необхідне одночасне дотримання цих двох умов, інакше якщо хоча б одна з цих умов порушена, то майно НКО підлягає амортизації. Інакше кажучи, якщо майно придбано з допомогою цільових надходжень, а використовують у комерційної діяльності, таке майно підлягає амортизації. З іншого боку, використання цього майна за цільовим призначенням, тобто. для комерційної діяльності, його вартість підлягає включенню до доходу організації з метою оподаткування прибутку на підставі п. 14 ст. 250 НК РФ.

Як ми вже зазначали, докладний перелік коштів цільового фінансування з метою оподаткування прибутку визначено у підп. 14 п. 1 та п. 2 ст. 251 НК РФ і є закритим.

Нагадаємо, що майном, що амортизується, з метою оподаткування прибутку визнається майно, яке:

перебуває у платника податків на праві власності;

використовується платником податків для отримання доходу;

має термін корисного використання понад 12 місяців;

має первісну вартість понад 10 000 рублів за одиницю.

Відповідно до п. 1 ст. 259 НК РФ платники податків нараховують амортизацію одним із таких методів: лінійним або нелінійним.

Термін корисного використання основного засобу у податковому обліку залежить від того, до якої амортизаційної групи належить той чи інший основний засіб. Ці групи наведено в Класифікації основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп".

Усього виділено десять груп, і кожної групи встановлено “свій“ інтервал терміну корисного використання основних засобів. Конкретний термін служби у межах цього інтервалу НКО обирає самостійно.

Нерідко буває, що те саме майно можна використовувати як у статутної, і у підприємницької діяльності. Чи можна нараховувати амортизацію за таким основним засобом?

У підпункті 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говориться, що амортизація не нараховується за майном НКО, що використовується у статутній діяльності. Щоправда, як ми вже зазначали, цей підпункт містить ще одну умову: основні засоби мають бути придбані за рахунок цільових надходжень або отримані як такі. І ці умови мають виконуватися одночасно. Якщо ж одне з них не дотримується? Так, наприклад, НКО придбало за рахунок цільових надходжень основний засіб та використовує його як у статутній діяльності, так і у комерційній діяльності. І тут можна врахувати при оподаткуванні ту частину амортизації, що відповідає доходам від підприємницької діяльності.

Податкові органи пропонують визначати цю частину амортизації таким чином:

1) до отриманих за звітний період доходів треба додати суму цільових коштів, що надійшли;

2) величину доходів від підприємництва поділіть на отриманий результат; таким чином, ми визначимо, який відсоток займають доходи у загальній сумі надходжень;

3) помножити цей відсоток на суму нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються і в комерційних, і статутних цілях.

Через війну ми розрахуємо ту величину амортизації, яку можна буде враховувати при розрахунку прибуток.

Ми розглянули ситуацію, коли основний засіб придбано за рахунок цільових надходжень. Тепер розглянемо ситуацію, коли НКО як цільові надходження отримала основний засіб і використовує його як на ведення статутної діяльності, так і в комерційній діяльності. З підп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ отримане як цільового надходження основний засіб, у частині його використання для ведення статутної діяльності амортизації не підлягає. У частині використання цього ж основного засобу для ведення комерційної діяльності амортизація також не нараховується, оскільки згідно з п. 3 ст. 256 НК РФ зі складу майна, що амортизується, виключаються основні засоби, передані (отримані) за договорами в безоплатне користування.

Нагадаємо, що НКО мають обов'язково організувати роздільний облік статутної та комерційної діяльності.

Наприклад, основний засіб куплено за рахунок прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, але використовується виключно у статутних цілях. Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ до майна, що амортизується відноситься тільки те майно, яке призначене для того, щоб отримувати дохід. В даному випадку про жодні доходи ми говорити не можемо, тому в податковому обліку майно, призначене тільки для некомерційної діяльності, не амортизується.

Якщо НКО придбала основний засіб за рахунок членських внесків, пожертв або бюджетних коштів, але стала використовувати його в комерційних цілях або отримала основний засіб як цільові надходження, але використовує також для підприємницької діяльності, у цьому випадку вартість таких основних засобів включається до доходу НКО (П. 14 ст. 250 НК РФ). Адже йдеться про нецільове використання коштів.

Докладніше з питаннями, що стосуються діяльності некомерційних організацій, ви можете ознайомитись у книзі “Некомерційні організації” ЗАТ “BKR-Інтерком-Аудит”.

Література

1. Цивільний кодекс Російської Федерації (ред. 26.06.2007).

2. Податковий кодекс Російської Федерації (ред. 24.07.2007).

3. Федеральний закон від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (ред. Від 26.06.2007 з ізм. Від 19.07.2007).

4. Федеральний закон від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

5. Федеральний закон від 30.12.2006 N 276-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

6. Федеральний закон від 04.05.1999 N 95-ФЗ “Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації“.

7. Постанова Уряди РФ від 24.12.2002 N 923 "Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування в доходах російських організацій - одержувачів грантів".

8. Наказ Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток організацій та порядок її заповнення".

Оподаткування некомерційних організацій

Оподаткування некомерційних організацій

Практика діяльності некомерційних організацій змушує їх постійно замислюватися над питаннями оподаткування. Таким організаціям доводиться з'ясовувати, які системи оподаткування їм доступні, які типи податків підлягають сплаті до федерального, регіонального та місцевого бюджетів, як вести облік доходів та витрат. Система оподаткування некомерційних організацій має на увазі дотримання безлічі нюансів, розібратися в яких часом буває дуже важко.

Які особливості мають бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій

Багато спільнот, які займаються громадською діяльністю, Проходять процедуру реєстрації у вигляді некомерційної організації (НКО). Як такі об'єднання можуть виступати різні фонди, суспільства, релігійні організації та ін.

Більшість організацій використовують такий спосіб реєстрації за прямим призначенням, тобто для здійснення соціально значущої діяльності на благо суспільства. Для інших, несумлінних організацій, реєстрація як НКО стає способом уникнення податків завдяки пільговим податковим схемам. Для припинення таких випадків створено Федеральний закон №7-ФЗ та інші спеціальні норми, що регулюють ці види діяльності. У законодавстві прописано, як статус НКО впливає систему оподаткування.

Незалежно від цілей, з якими було зареєстровано організацію, вона буде повноцінним учасником податкових взаємин, адже в законі прописані чіткі механізми оподаткування некомерційних організацій. Однак варто зазначити, що некомерційні організації не відіграють суттєвої ролі в фінансовій системідержави.

Некомерційні організації поділяються на три типи:

Недержавні(суспільні), які фінансуються зі свого прибутку.

Державні(Муніципальні), які фінансуються з відповідних бюджетів.

Автономні.

Податковий кодекс РФ говорить, що будь-які некомерційні організації повинні так само надавати податкові декларації з включенням всіх розрахунків з податків і зборів до федерального, регіонального та місцевого бюджетів.

Також НКО мають вести бухоблік та здавати бухгалтерську звітністьзагальних підставах, прописаних у російському законодавстві.

У бухгалтерській звітності НКО, необхідної для налагодження системи оподаткування некомерційної організації, повинні міститися відомості про статутну та комерційну роботу. НКО можуть самі розробляти та приймати форми бухотзвітності на основі зразків, представлених Російським міністерствомфінансів.

Якщо НКО не веде підприємницької діяльності, відповідно, відомостей про це відсутні, організація може відмовитися від надання наступних документів суворої звітності:

Звіти про коригування капіталу (форма №3);

Звіт про рух фінансів (форма №4);

Додатки до бухгалтерського обліку (форма №5);

Пояснювальна записка.

Організації, які отримують бюджетне фінансування, також мають надавати відомості про використання цих коштів. Їх вносять у форму, затверджену Мінфіном РФ, і включають до загальної бухгалтерської звітності. Подання бухотзвітності супроводжується листом, у якому зазначаються відомості про всі документи, включені до її складу.

Особливості оподаткування некомерційних організацій з федеральних податків

ПДВ та податок на прибуток

Ці два типи податків найчастіше підлягають сплаті за оподаткування некомерційної організації. За їх стягнення обов'язково враховуються пільги, зумовлені специфікою роботи некомерційних організацій. Ця специфіка полягає в наступному:

Вилучення прибутку не є пріоритетним завданням НКО (відповідно до Цивільним кодексомРФ). А на надання деяких видів послуг некомерційні організації мають отримувати ліцензію;

НКО змушені надавати юридичним та фізичним особам певні послуги на оплатній основі або здійснювати іншу діяльність, яка приносить дохід, щоб забезпечувати свою основну діяльність. При цьому НКО офіційно не реєструються як підприємці.

Ці дві особливості істотно впливають на те, як НКО звітують про свої доходи. Перелік типів прибутку, яка може не включатися до списку оподаткування некомерційної організації під час використання доходів за призначенням, визначається наказом Мінфіну РФ. Щоб отримати такі пільги, мають бути виконані певні умови, які також прописані у законодавстві.

Насамперед, необхідно почати вести роздільний облік будь-яких цільових надходжень та використовувати їх лише відповідно до тих, на яких умовах вони виходять. Після закінчення фінансового періоду НКО зобов'язана подати до податкового органу звітність про використання доходів.

Крім того, мають враховуватися не лише цільові надходження, а й інші доходи. Їх можна умовно поділити на два види:

Реалізаційні доходи, одержувані за підсумками надання послуг та виконання робіт;

Позареалізаційні доходи, одержувані з інших джерел, не пов'язаних з роботою НКО (пені та штрафи за несплату членських внесків, прибуток від власності, що здається в оренду, тощо).

Недотримання будь-якої з цих умов може призвести до повної втрати будь-яких пільг.

Усі перелічені види доходів, які роблять роботу вигідною, підлягають обов'язковому оподаткуванню некомерційної організації (відповідно до гл. 25 НК РФ). Оподаткова база - це різниця між розмірами отриманих доходів (без ПДВ та акцизів) та витрат, обґрунтованих економічними параметрами та підтвердженими документами. До таких витрат належать:

Витрати на оплату праці працівників;

Матеріальні витрати;

Амортизаційні нарахування;

Інші витрати.

У статті 41 Податкового кодексу РФ закріплено, що доходом може лише економічна вигода, одержувана НКО в натуральному чи грошовому еквіваленті. Таким чином, надходження, що не принесли НКО вигоди, не оподатковуються податками (йдеться, наприклад, про транзитні платежі).

Документально підтвердженими можуть вважатися ті витрати, які оформлені документально (договори, авансові звіти тощо.). Під економічно обґрунтованими маються на увазі витрати, вироблені відповідно до нормативів та правових актів, встановлених в організації (відрядження, норми витрачання ПММ тощо). Варто відзначити, що будь-які витрати можуть проводитися тільки в рамках тієї діяльності, яка має на меті отримання прибутку.

Оподаткування некомерційних організацій, які продають певні товари або надають якісь послуги, має обов'язково включати ПДВ. Проте, деякі види діяльності від цього податку можуть звільнятися. Зверніть увагу, що від ПДВ звільняються певні види діяльності, а не організація в цілому.

Щоб познайомитися зі списком послуг, якими передбачаються податкові пільги, загляньте в Податковий кодекс РФ (глава 21, присвячена ПДВ). Коротко кажучи, від податку на додану вартість звільняються всі види робіт, які вважаються соціально значущими (наприклад, нагляд за інвалідами та пенсіонерами у муніципальних та державних установах соціального захистунаселення). При цьому на основі однієї лише соціальної значимостіробіт НКО може і отримати пільг. До переліку додаткових вимог також входять:

наявність ліцензії на право займатися певною діяльністю;

Відповідність послуги, що надається, певним вимогам, наприклад, за термінами або місцем надання.

Крім двох основних податків, які мають сплачувати всі організації, існує безліч дрібних податків і зборів, про які також слід забувати.

Державне мито

Державне мито також є збором, що сплачується до федерального бюджету. При оподаткуванні некомерційних організацій вони сплачують її у випадках здійснення юридично значимих дій: звернення до судових інстанцій для вирішення спорів з фінансово-господарських питань. Від сплати державного мита можуть звільнятися як некомерційні організації загалом, і окремі видиїхньої діяльності.

Зокрема, від державного мита звільняються:

Державні позабюджетні фонди РФ, бюджетні відомства, існуючі з допомогою федерального бюджету. Зверніть увагу, що організації, які фінансуються з регіональних та місцевих бюджетів, від сплати державного мита не звільняються;

Державні та муніципальні музеї, архіви, бібліотеки та інші об'єкти, де зберігаються культурні цінності(Вони можуть не сплачувати мито за вивезення цих цінностей);

Громадські організації інвалідів - вони повністю звільняються від мит ​​з будь-яких нотаріальних дій, зверненням до судів різних рівнів;

Спеціалізовані навчально-виховні заклади для дітей із девіантною (громадсько небезпечною) поведінкою — вони можуть не сплачувати за виконавчі написи про стягнення з батьків заборгованості зі сплати коштів на утримання їхніх дітей у таких закладах;

Державні та муніципальні відомства - вони звільняються від сплати мита за державну реєстраціюправ на нерухомість в органах реєстрації РФ, суб'єктів РФ чи муніципальних утворень.

Мито

Ставка митаоднакова всім, вона змінюється залежно від юридичного й організаційного статусу особи, перевозящего товари через митницю, типу угоди та інших критеріїв.

Від мита звільняються товари, а не юрособи. До звільнених належать:

Товари, що ввозяться до Росії або вивозяться з неї як безоплатна допомога і на благодійні цілі держав, урядів, міжнародних організацій (у тому числі надання технічного сприяння);

Гуманітарна допомога, що ввозиться до Росії або вивозиться з неї, для ліквідації наслідків аварій, катастроф та стихійних лих;

Навчальний посібник для дитсадків, шкіл, інших освітніх, а також лікувальних закладів;

Газети, журнали, книги та інша друкована продукція, пов'язана з освітою, наукою та культурою.

Оподаткування некомерційних організацій з регіональних податків

Податок на майно

Надавати звітність щодо цього виду податку мають всі організації - навіть ті, які мають право на пільгу. Заявляти про це право необхідно одночасно з поданням податкових декларацій. Щоб підрахувати середньорічну ціну власності, необхідно знати її залишкову вартість - вона є підставою для розрахунків. Залишкова вартість рухомого та нерухомого майна- це різниця між його початковою ціною та амортизацією, яка нараховується щомісяця. Такий порядок розрахунку застосовується на єдиних підставах як у комерційному, так і в некомерційному секторі (у тому числі у бюджетних організаціях). Відповідно до податкового кодексу РФ, ставка податку майно встановлюється обсягом 2,2%. Влада регіонів може її знижувати, оскільки весь обсяг зібраного податку зараховується саме до регіонального бюджету суб'єкта РФ.

НКО можна поділити на три групи, кожна з яких має власні системи оподаткування некомерційних організацій щодо сплати податку на майно.

До першої групи входять НКО, які наділені федеральним законодавством безумовним правом на пільги на невизначений термін. До цієї категорії належать державні наукові організації; релігійні суспільства та об'єднання, які обслуговують майно для релігійної роботи (наприклад, культові будівлі); організації, які мають різному праві пам'ятниками історії та культури всеросійського значення; відомства кримінально-виконавчої сфери

До другої групи належать НКО, які мають умовні пільги з податку майно. Вони звільняються з його сплати за певних обставин. До цієї категорії входять товариства інвалідів, чисельність членів з обмеженими можливостями у яких становить не менше 80%; товариства, у штаті яких не менше половини інвалідів.

Третя група НКО складається з некомерційних партнерств та АНО (автономних некомерційних організацій), автономних державних та муніципальних відомств, різних фондів (за винятком громадських). Ця група позбавлена ​​прав на пільги з податку майно.

Регіональні владні структури можуть не лише знижувати ставки податку на майно, а й збільшувати список організацій, які мають право на такі пільги.

Транспортний податок

Система оподаткування некомерційних організацій передбачає сплату НКО транспортного податку загальному порядку. Такі організації зобов'язані сплачувати внески за будь-які зареєстровані транспортні засоби, які перебувають у їх власності, оперативному управлінні або господарському віданні (йдеться про автомобілі, водні та повітряних суден, снігоходах та ін.).

Земельний податок

Земельний податок – це один із видів місцевого податку. Сплачувати його зобов'язані будь-які некомерційні організації, які мають землю у власності, безстроковому користуванні чи довічно успадкованому володінні. Земля у безстрокове користування віддається підприємствам державної та муніципальної власності, казенним відомствам, органам держвлади та місцевого самоврядування.

Ставка земельного податку становить півтора відсотки від кадастрової вартості землі. Повністю звільнено з його сплати органи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції РФ; товариства інвалідів, які є єдиними власниками землі, чисельність людей з обмеженими можливостями у яких не менше 80%; Релігійні об'єднання.

Бюджетні організації, що займаються культурою та спортом, мистецтвом, кінематографією, освітою, охороною здоров'я відповідно до федерального законодавства не мають права на пільги із земельного податку. Знижки їм можуть надати лише місцеві органи влади.

Спрощена система оподаткування некомерційних організацій

Використання спрощеної системи оподаткування некомерційної організації позбавить її:

податку на прибуток;

податку майно;

Податки на додану вартість (ПДВ).

Проте організація повинна сплачувати єдиний податок, який стягується при використанні спрощенки:

При виборі типу оподаткування "Доходи" - 6% з будь-яких надходжень, які визнаються доходом відповідно до НК РФ;

При обранні об'єкта оподаткування «Доходи мінус витрати» — 15% від різниці між доходами та витратами або 1% — мінімальний податок за відсутності такої різниці (витрати повністю дорівнюють або перевищують їх).

Не забувайте, що цільові надходження, які НКО отримують та використовують за призначенням (згідно з ч. 2 ст. 251 НК РФ), цим податком не оподатковуються. При цьому організація повинна враховувати доходи та витрати окремо за всіма отриманими цільовими надходженнями.

Гранти, цільові субсидії, пожертвування, членські внески та внески засновників не оподатковуються.

У разі використання спрощенки керівник фірми може самостійно вести бухоблік (тобто НКО може працювати і без головбуха або спеціалізованої аутсорсинг-компанії, яка надає такі послуги відповідно до закону «Про бухгалтерський облік»).

Раніше спрощена система оподаткування некомерційних організацій мала й інші плюси – знижену ставку податку на зарплату працівників, відсутність бухобліку. Саме задля цього компанії й переходили на спрощенку. Однак нині ці норми виключені з Податкового кодексу РФ, тому жодних пільг, крім вище описаних, УСН не передбачає.

Можна зробити висновок, що використання ССП буде вигідним у таких випадках:

Якщо НКО продає товари, виконує роботи та надає послуги біля РФ (зокрема соціальні чи платні послуги своїх учасників тощо.);

Якщо НКО має у власності майно, яке враховується на балансі фірми як основні засоби. Йдеться про власність, яка буде використовуватися довше 12 місяців і коштує дорожче 40 тисяч рублів - це приміщення, автомобілі, офісна техніка та ін. Більш детальні відомості про майно оподаткування ви можете знайти у відповідній статті НК РФ.

Як перейти на спрощене оподаткування некомерційних організацій

Некомерційна організація може перейти на спрощену систему оподаткування, якщо:

Її доходи за підсумками дев'яти місяців роботи не перевищують 45 мільйонів рублів (розраховуються за рік, у якому фірма подає заяву на перехід до УСН);

Середня чисельність співробітників фірми не перевищує ста осіб (за звітний період);

Фірма не має філій;

Залишкова вартість активів вбирається у 100 мільйонів рублів;

Фірма не виготовляє підакцизну продукцію.

Перехід до спрощеної системи оподаткування некомерційних організацій провадиться з 1 січня наступного року. Повідомити податковий орган необхідно до 31 грудня поточного року. У повідомленні необхідно вказати обраний об'єкт оподаткування, залишкову ціну основних засобів та обсяг доходів до 1 жовтня поточного року (тобто року, що передує тому, в якому здійснюватиметься перехід). Нові організації можуть перейти до УСН не пізніше ніж через місяць після дати постановки на облік у податковій службі.

Таким чином, НКО, які фінансуються в рамках соцпроектів (грантів або субсидій), а також із членських внесків та пожертвувань, при цьому не маючи у власності дорогого майна (дорожче 40 тисяч рублів) з терміном використання більше року, не відчуватимуть на собі принципових відмінностей між звичайною та спрощеною системою оподаткування некомерційних організацій.

Як тільки фірма отримує в розпорядження будь-який об'єкт оподаткування некомерційної організації (наприклад, у рамках соцпроекту купує автомобіль або ноутбук, вартість якого перевищує 40 тисяч рублів), вона повинна заплатити за ним відповідний податок до моменту переходу до УСН (тобто січня наступного року).

Втім, великі покупки зазвичай плануються заздалегідь підприємствами, тому НКО може розрахувати, коли придбання такого майна буде найбільш вигідним (наприклад, можна подати повідомлення про перехід до УСН до 31 грудня поточного року, а зробити угоду вже після 1 січня наступного року).

Таким чином, некомерційна організація може не поспішати переходити до УСН, допоки в цьому не з'явиться гострої необхідності. При цьому використання УСН також не вимагає суттєвих витрат, а документообіг при ній збільшується незначно: всього на один документ, який здається щорічно, - декларацію з єдиного податку, що сплачується через перехід до УСН.

Якщо компанія практично не здійснює фінансово-господарську діяльність (а більшість щойно відкриті НКО навіть не заводять собі розрахунковий рахунок, а здійснюють всі витрати з власних коштів, які не підлягають оформленню), УСН можна і не впроваджувати - це дозволить трохи скоротити тимчасові витрати на підготовку та складання нульової звітності.

Якщо компанія планує здійснювати заходи щодо власного розвитку, слід розпочати застосування спрощеної системи відразу ж, щоб надалі не коригувати графік продажу та організацію нових типів діяльності під терміни переходу до УСН.

Автономна некомерційна організація: оподаткування по УСН та ЕНВД

Насамперед давайте дізнаємося, які саме організації називаються автономними. Це ті фірми, які засновані на громадських засадах та служать цілям науки, культури, спорту, охорони здоров'я та ін. Така організація може бути створена як юридичними, так і фізичними особами. Частка кожного засновника у загальному капіталі організації має перевищувати одну чверть. Кожен акціонер передає свою власність автономної некомерційної організації безповоротно. У цьому засновник відповідає за втрати організації, а сама АНО не розплачується за зобов'язаннями засновників.

Найчастіше засновники автономних некомерційних організацій ставлять питання можливості застосування спрощеної системи оподаткування некомерційних організацій чи податку на поставлений доход. Обидві ці системи можуть застосовуватися в автономній громадській організації.

Як уже зазначалося вище, існує два види сплати податків за УСН. Вони відрізняються один від одного відсотковою ставкою. Так для виду «Доходи» вона дорівнює 6%, а для виду «Доходи – Витрати» – 15%. Слід точно розрахувати, яка економічна складова оподатковуватиметься великими ставками у вашій конкретній ситуації. Так, у першому випадку податок розраховують тільки від прибутку. У другому відсотки обчислюють від різниці між прибутком та витратами.

Щоб проілюструвати методику обчислень, розглянемо схему впливу різних видів спрощеного податку з прикладу. Громадська організація"ВВВ" протягом певного податкового періоду отримала прибуток у розмірі 485 тисяч руб. На досягнення цілей вона витратила 415 тисяч.

Для початку виконаємо розрахунки за системою «Доходи». Для цього потрібно перемножити прибуток організації та відсоткову ставку:

485 тисяч руб. * 6% = 29,1 тисяч руб.

Тепер розрахуємо оподаткування на кшталт «Доходи – Витрати». Для цього нам потрібно відняти з прибутку витрати та помножити отриманий результат на процентну ставку:

(485 тисяч руб. – 415 тисяч руб.) * 15% = 10,5 тисяч руб.

У цій ситуації стає зрозумілим, яку систему оподаткування некомерційної організації слід вибрати. Не забувайте, що цей вибір індивідуальний для кожної окремої компанії. Він знаходиться у суворій залежності від сфери діяльності фірми. Далеко не завжди система, що підійшла одній організації, буде вигідною і для іншої, хай навіть аналогічною. Тому перш ніж вибирати тип спрощенки, виконайте прості підрахунки. Вони зроблять роботу фірми економічнішою.

Тепер підрахуємо ЕНВД. Для його обчислення візьмемо спеціальну формулу:

ЕНВД = Б * П * К * КК * 15%.

Б - базова доходність підприємства - рівень доходу, який встановлюється державою кожному за виду діяльності окремо.

П - фізичний показник- Число, встановлене для кожного виду робіт окремо в залежності від числа співробітників, робочої території і т.д.

КД – коефіцієнт дефляції, який встановлюється державою щороку та враховує цілий спектр показників.

КК – коригуючий коефіцієнт, передбачений органами місцевого самоврядування. Встановлюється для кожного регіону з урахуванням його особливостей.

Оподаткування некомерційних організацій: як часто потрібно складати звітність

Система оподаткування некомерційних організацій передбачає своєчасне складання звітності з усіх видів сплачуваних зборів. До кожного їх передбачені свої терміни подання декларацій, вони прописані у різних главах НК РФ.

Найчастіше календарі подання декларації складаються за кожен рік, у яких зазначаються види звітів та терміни їх подання. Такі календарі містяться у правових базах.

Наприклад розглянемо терміни подання кількох основних типів податкових декларацій:

Єдиний (спрощений) податковий звіт. Подається платниками податків, діяльність яких не призводить до руху коштів на їх рахунках у банках або в касі, які не мають об'єктів оподаткування за відповідними податками (20.01, 20.04, 20.07, 20.10).

Усі некомерційні організації (далі - НКО), як провідні, і провідні підприємницьку діяльність, визнаються платниками прибуток. Об'єктом оподаткування податку прибуток організацій є дохід, зменшений на величину вироблених витрат. При цьому як доходи враховуються як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи. Некомерційні організації, які ведуть підприємницьку діяльність, є платниками прибуток, але можуть її сплачувати під час продажу непотрібного майна.
Якщо некомерційна організація розміщує тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у банках, здає в оренду приміщення, виконує платні роботи та послуги тощо, то ця діяльність вважається підприємницькою та НКО є платником податку на прибуток.
Згідно з вимогами Податкового кодексувсі доходи необхідно поділити на дві категорії: доходи від реалізації; позареалізаційні доходи. Доходами від реалізації визнається виручка, отримана у грошовій чи натуральній формі, від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, від інших видів майна і майнових прав. Виручка визначається з цін реалізації, визначається сторонами угоди. До позареалізаційних доходів відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях; курсові різниці; суми штрафів, пені; доходи від здачі майна в оренду чи суборенду; у вигляді відсотків за договорами позики (кредиту); у вигляді безоплатно одержаного майна або майнових прав; інші прибутки. Поряд із загальними видами доходів, які не враховуються для оподаткування, некомерційні організації повинні приділити увагу наступним особливостям. При визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток не враховуються кошти, одержані у вигляді майна, одержаного платником податків у рамках цільового фінансування. До коштів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків та використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) – джерелом цільового фінансування або федеральними законами. До зазначених коштів, зокрема, належать кошти бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Крім того, не враховуються цільові надходження з бюджету бюджетоодержувачами та цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій або фізичних осібта використані ними за цільовим призначенням. До зазначених цільових надходжень відносяться вступні внески, членські внески, пайові вклади, а також пожертвування; майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування та інших. Під коштами і майном, отриманими на благодійну діяльність, розуміються кошти та майно, що надійшло некомерційним організаціям, утвореним відповідно до законодавства про некомерційних організаціях, здійснення благодійної діяльності. Перерозподіл цільових надходжень між некомерційною організацією та територіальними організаціями, що входять до її структури, при визначенні податкової бази не враховується. У бюджетних установах у складі доходів, що підлягають оподаткуванню, не враховується також вартість майна, одержаного за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів. Усі некомерційні організації, зокрема і бюджетні установи, зобов'язані забезпечити роздільне ведення обліку доходів, отриманих у межах цільового фінансування та витрат, вироблених з допомогою зазначених коштів. За відсутності такого обліку у платника податків, який одержав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як кошти, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До засобів цільового фінансування віднесено кошти, які отримують медичні організації, які здійснюють медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послугзастрахованим особам від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування цих осіб. Ведення некомерційними організаціями та бюджетними установами діяльності, пов'язаної із забезпеченням цілей та завдань, визначених їх установчими документами, проводиться за рахунок коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. При організації податкового обліку витрат, що враховуються з метою оподаткування, бюджетні установи суму доходів від комерційної діяльності до обчислення податку на прибуток не можуть спрямувати на покриття видатків, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Якщо у кошторисах доходів та витрат бюджетних установпередбачено фінансування витрат на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат на обслуговування адміністративно-управлінського персоналу за рахунок двох джерел, то з метою оподаткування прийняття таких витрат проводиться пропорційно до обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, у загальній сумі доходів. У будь-якому випадку для визначення суми витрат на оплату комунальних та інших послуг, які можуть бути віднесені до витрат за комерційною діяльністю, із фактичної суми вироблених витрат на зазначені цілі виключається сума таких витрат у розмірі лімітів бюджетних зобов'язань за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. При організації податкового обліку необхідно враховувати, що в некомерційних організаціях не підлягає амортизації майно, одержане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень та використовуване для здійснення некомерційної діяльності. Не амортизується також майно, одержане у межах цільового фінансування; майно, безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, на ведення статутної діяльності; майно, одержане медичними організаціями, які здійснюють діяльність у системі обов'язкового соціального страхування, від страхових організацій, здійснюють обов'язкове медичне страхування, з допомогою резерву фінансування запобіжних заходів, використовуваного у порядку. Не підлягає амортизації також і майно бюджетних установ, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та яке використовується для здійснення цієї діяльності. Загальна ставка прибуток – 24%, 6,5% сплачується у федеральний бюджет і 17,5% до бюджету суб'єктів РФ. Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами визнаються квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Декларації подаються до податкового органу не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом і не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Некомерційні організації, які не мають зобов'язань зі сплати податку, повинні подавати декларації з податку на прибуток у спрощеній формі після закінчення податкового періоду. Слід також враховувати, що всі некомерційні організації, які отримують майно та кошти у вигляді цільових надходжень та цільового фінансування, а також майно та кошти у рамках благодійної діяльності у складі декларації за податковий період мають надати Звіт про цільове використання цих коштів.

Рекомендуємо також

• Кращі цитати достоєвського про життя, людину та кохання
• Ви повинні знати – коли ви все відпускаєте, до вас приходить найкраще
• Які бувають звички
• Притчі про кохання красиві та мудрі
• Статуси про людей Цитати про те, що тебе не цінують
• Кожна людина робить тільки те, що вона хоче, а не те, чого хочуть від неї інші. Чому людина робить те не хоче